會計內部控制是指為維護資金、資產安全，保證會計信息真實可靠而采取的相互制約方法、措施和控制程序。會計內控制度的建立，應遵循合法、規(guī)范、有效、全面、安全的原則。會計內控制度的內容主要包括授權審批、會計組織、崗位設置、行為準則、監(jiān)督制約和電子信息管理等。

　　一、加強會計內部控制的必要性

　　會計部門作為商業(yè)銀行的重要職能部門，其內控建設是內部管理的基礎性工程，是防范會計風險的第一道防線。首先，嚴格內部控制是會計部門履行職責的必然要求。為確保商業(yè)銀行業(yè)務處理各個環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的縝密運行，必須建立嚴格、科學、覆蓋業(yè)務操作全程的會計內控機制。只有這樣才能適應商業(yè)銀行業(yè)務迅猛發(fā)展和金融業(yè)務創(chuàng)新的需要，才能適應商業(yè)銀行會計電算化的需要，才能為更好地履行商業(yè)銀行職責提供保障。其次，嚴格內部控制是會計部門履行職責的客觀要求。商業(yè)銀行會計承擔著企業(yè)單位間的資金匯劃與清算，反映社會資金的活動概況，是社會資金的樞紐，它通過計算機網絡實現(xiàn)商業(yè)銀行會計電子化，達到迅速、安全、低成本實現(xiàn)資金轉移的目的。因此，商業(yè)銀行會計內部控制顯得尤為重要。這也是商業(yè)銀行在新時期面臨的一項迫切任務，是履行職責的內在要求和堅強保障。

　　二、會計內部控制存在的風險因素

　　1.有章不循?！叭F”是我國幾代金融人用嚴謹與務實的精神樹立起來的形象，而鐵賬本、鐵規(guī)章、鐵算盤也是對會計專業(yè)的基本要求。但目前商業(yè)銀行一些會計人員法制觀念淡薄，違反規(guī)定辦理會計業(yè)務的現(xiàn)象仍在一定范圍內存在。突出表現(xiàn)為：印押證三分管制度不落實，重要空白憑證在領發(fā)、使用、保管等環(huán)節(jié)上控制不嚴、賬實不符，業(yè)務處理“一手清”，任意調整賬目，對賬不及時，執(zhí)行制度不堅決、不徹底、隨意性強，對事故隱患麻木不仁等，使內控制度形同虛設，會計操作的嚴密性和完整性沒有得到根本的保證，留有事故隱患。

　　2.有法不依。有的銀行出于自身利益的需要，任意修改會計數(shù)據，提供虛假會計信息。不遵守《會計法》，不遵循會計準則，人為篡改會計信息，甚至有的失去原則造假賬，喪失了會計資料的合法性、準確性、完整性和真實性。會計信息嚴重失真，掩蓋了真實的資產負債狀況，難以全面、準確地反映資金運行的實際情況，從而對金融宏觀決策產生誤導，影響整個國民經濟的正常運行。

　　3. 管理不嚴。采用計算機處理銀行會計業(yè)務后，為加強安全管理工作提供了有效的控制手段，但由于計算機系統(tǒng)的特殊性，又使會計電算化在數(shù)據錄入、加工、傳輸、存儲等方面存在著很大的風險。從目前商業(yè)銀行系統(tǒng)發(fā)生的經濟案件分析，大部分是利用計算機作案竊取資金的。由于計算機惟一能夠識別和控制操作者身份的是操作口令和權限密碼，而在實際工作中個別操作人員隨意泄露口令密碼，互相替代辦理業(yè)務，甚至有的違法竊取口令密碼，使不法分子利用制度執(zhí)行不嚴的漏洞來達到犯罪的目的。

　　4.素質偏低。近幾年隨著商業(yè)銀行業(yè)務的發(fā)展，科技含量的增加，采用了新的操作手段。但一些會計人員跟不上業(yè)務發(fā)展的需要，精通全面業(yè)務的人少，熟悉新業(yè)務的人少。有的會計人員不遵守職業(yè)道德標準或工作責任心不強，缺乏愛崗敬業(yè)意識，工作中違規(guī)操作，以致于記賬串項、憑證審查不嚴等差錯頻頻發(fā)生，甚至造成經濟損失，這些因素直接影響著會計核算的質量。

　　5.監(jiān)督弱化。一些商業(yè)銀行忽視對會計工作的內部監(jiān)督，弱化了會計的監(jiān)督職能。有的銀行領導、會計主管對有章不循、違規(guī)違紀問題失察或者查處不力。有些銀行事后監(jiān)督流于形式，延時監(jiān)督的現(xiàn)象時有發(fā)生，再監(jiān)督圖有虛名，使操作人員的一些違規(guī)做法得不到及時糾正，管理監(jiān)督乏力，無法形成強有力的監(jiān)督制約機制。

　　三、強化會計內部控制的對策

　　1.領導要重視。提高商業(yè)銀行會計抗風險能力，要強化防范風險意識，樹立內控先行的理念。領導要帶頭執(zhí)行內控制度，準確掌握政策，提高管理水平。要加強對會計工作的組織領導，不能以行政命令代替國家法令，更不能授意、指使、強令會計人員違規(guī)操作?；鶎有蓄I導要時刻保持清醒的頭腦，繃緊內控這根弦，在業(yè)務處理中要多聽取會計專業(yè)部門的意見。

　　2.隊伍要過硬。要堅持以人為本的原則，樹立“誠信為本，操守為重”的理念，珍惜會計職業(yè)的尊嚴。辦理會計事務應當實事求是，只有具備了高度的責任感，有較強的事業(yè)心，對待工作盡心盡力、盡職盡責，才能真正承擔起會計工作任務。因此，提高人員的綜合素質是會計內部控制的核心。只有全面提高會計人員的素質，造就一支政治強、業(yè)務精、工作實、作風正的會計隊伍，才能更好地適應新形勢下會計工作的需要。

　　3.制度要嚴明。要強調內部控制制度的全面性、規(guī)范性和可操作性，根據業(yè)務變化和管理要求，隨時對有關制度進行修訂完善，確保有章可循。對于各項業(yè)務工作和管理活動中的每一個環(huán)節(jié)，均應明確指出風險點以及內部控制的措施。同時，要強化制度和紀律約束，“嚴”字當頭，狠抓會計崗位責任制的落實，完善會計制度和操作規(guī)程，注重制約機制建設。會計部門應科學合理地設置會計崗位，明確各自的具體職責，根據崗位職責和人員的業(yè)務素質狀況，優(yōu)化崗位人員結構，實行任務到崗，責任到人，做到定人、定事、定責，做到工作崗位清，工作范圍清，職責權限清。

　　4.系統(tǒng)要安全。應盡快完成手工操作到電子化運行的會計內部控制管理模式的根本轉變，形成一套完整、科學的電子網絡安全防范體系。要規(guī)范系統(tǒng)開發(fā)程序，系統(tǒng)開發(fā)必須經過調查、立項、。需求、設計、鑒定和驗收， 要具有防弊、防盜、保密和實時監(jiān)督的功能。在系統(tǒng)開發(fā)過程中會計業(yè)務人員要從資金劃撥、業(yè)務種類、操作程序等方面提出風險點及相應的安全控制要求，技術人員則通過程序設計將安全控制需求融入所開發(fā)的程序當中，并增加相應的安全控制功能，增強技術控制能力。在系統(tǒng)設計時，應充分利用計算機自動控制優(yōu)勢，做到事前防范、事中控制、事后監(jiān)督。設計多級別安全控制功能，為防范會計數(shù)據信息的錄入、加工、傳輸和存儲風險提供一個安全的計算機內部環(huán)境。

　　5.監(jiān)督要有力。要拓寬會計監(jiān)督思路，堅持內部監(jiān)督、同級監(jiān)督和下查一級相結合。要檢查業(yè)務核算的合規(guī)性、合法性，還要檢查內控制度的建設和落實，既要查處理業(yè)務的過程，又要查業(yè)務時點的結果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督體系，真正做到關口前移。要加大執(zhí)法檢查的力度，增強針對性和有效性。發(fā)揮內部審計、稽核部門在會計內控中的監(jiān)督作用，強化其獨立性和權威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風險性監(jiān)督轉變。

　　要建立完整的監(jiān)督組織體系，實行聯(lián)查制度和追蹤檢查制度，建立長效機制，使風險隱患及時得以控制。要建立會計內控考評機制，運用一定的方法，對會計內控的設置和執(zhí)行情況進行評價，重點應放在有效性和全面性上，從而對會計內控狀況做出客觀、準確的評價，對風險隱患起到預警預報的作用。