一、內(nèi)部會計控制基本目標(biāo)商榷

　　財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）第6條指出，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達到以下基本目標(biāo)：（1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這些可以概括為保證資料真實、保護資產(chǎn)安全、遵守規(guī)章制度，但僅只概括了監(jiān)督職能。作為企業(yè)管理重要組成部分的會計工作，不應(yīng)僅是這樣。從我國會計工作的實踐看，內(nèi)部會計控制不僅有保護財產(chǎn)安全、保證信息質(zhì)量的功能，還具有運用會計信息，參與經(jīng)營決策，參與企業(yè)管理，進行責(zé)任考評的功能。日本《新版會計學(xué)大詞典》釋：Accounting control指“通過會計進行的經(jīng)營管理。……大體采用兩種方式。第一種方式是：提供會計資料，根據(jù)會計資料對計劃和控制作出決斷。第二種方式是：把會計同企業(yè)經(jīng)營組織上的其他系統(tǒng)適當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來，使會計能自動地發(fā)揮管理機能。……隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，第二種方式的重要性也相對的提高了”?！艾F(xiàn)代企業(yè)的會計管理，不僅要發(fā)揮所謂保全財產(chǎn)的消極機能，而且要進一步使用企業(yè)資本計算的組織方法，發(fā)揮會計控制的積極作用，從企業(yè)全局觀點出發(fā)，集中地、有效地進行一系列活動，如對各種經(jīng)濟活動制定計劃、調(diào)節(jié)其實施過程和評價其實績等等?！边@種解釋較只從監(jiān)督角度看待會計控制，要全面、深刻得多。

　　和財務(wù)報表目標(biāo)決策有用論或經(jīng)管責(zé)任論比較，和下述管理會計目標(biāo)比較，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）提出的內(nèi)部會計控制基本目標(biāo)的提法也不夠概括，不便于記憶，不利于指導(dǎo)實踐。

　　以成本會計師為主體的美國全國會計工作者協(xié)會所屬的管理會計實務(wù)公告頒布委員會1982年頒布《管理會計公告：管理會計的目的》。見下圖：

　　上圖明確提出管理會計的目標(biāo)是提供信息和參與管理過程，說明了管理會計的工作內(nèi)容。管理會計的功能和目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)部會計控制功能和目標(biāo)之中。內(nèi)部會計控制更寬一些，還包括財務(wù)會計的控制功能和目標(biāo)，保證賬賬、賬實、賬表相符，以保證會計報告真實、完整。

　　二、會計控制基本職能、目標(biāo)和會計總目標(biāo)

　　系統(tǒng)科學(xué)指出，“系統(tǒng)同時具有許多目標(biāo)或特定功能”，“系統(tǒng)功能表達系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的目的性，并且是檢驗系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的尺度”。系統(tǒng)功能的對應(yīng)性“是指功能和結(jié)構(gòu)具有相互對應(yīng)的性質(zhì)。這一性質(zhì)可表述為：結(jié)構(gòu)是功能的基礎(chǔ)，功能是結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)；結(jié)構(gòu)決定功能，功能反作用于結(jié)構(gòu)”。本質(zhì)是結(jié)構(gòu)的描述。會計研究說明，“職能是體現(xiàn)會計本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是按照信息使用者的要求把會計職能具體化”。本質(zhì)描述結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，目標(biāo)體現(xiàn)功能，它們是前后一貫的理論范疇。

　　社會環(huán)境對會計目標(biāo)有重大影響，社會環(huán)境的需要、經(jīng)濟管理的需要必須與會計本質(zhì)、職能相結(jié)合，才能制定會計目標(biāo)。制定會計目標(biāo)根本性的依據(jù)應(yīng)是建立會計系統(tǒng)的客觀需要。為什么要建立會計系統(tǒng)？根據(jù)節(jié)約勞動時間規(guī)律，社會發(fā)展必須努力節(jié)約勞動時間。既要計算勞動時間的節(jié)約量和勞動產(chǎn)品的增加量，又要強化經(jīng)濟管理，以促進勞動時間的節(jié)約，促進經(jīng)濟效益和社會效益的提高。前者形成會計的信息處理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)本質(zhì)、核算職能和提供有用信息的目標(biāo)；后者形成會計的經(jīng)濟控制結(jié)構(gòu)、控制系統(tǒng)本質(zhì)、控制職能和強化經(jīng)濟管理的目標(biāo)。前者具有基礎(chǔ)性，后者具有主導(dǎo)性間者互相滲透，相互為用，正如系統(tǒng)科學(xué)所強調(diào)的“信息和控制是不可分割的，信息論是控制論的基礎(chǔ)”。

　　正是由于社會環(huán)境的作用，各國會計的具體目標(biāo)，不同時代的會計目標(biāo)，才會產(chǎn)生差異。

　　由于會計基本職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，外聯(lián)社會環(huán)境，是基本需求與可能的統(tǒng)一，會計目標(biāo)是會計職能的具體化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計基本職能，建立會計的基本目標(biāo)。

　　我國大多數(shù)會計學(xué)者同意會計具有核算和控制兩種基本職能，基于核算職能，產(chǎn)生“提供真實信息”的目標(biāo)，已成共識。基于會計的控制職能，還應(yīng)提出“強化經(jīng)濟管理”的基本目標(biāo)。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。從歷史上看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展，都為強化經(jīng)濟管理服務(wù)，并直接從事經(jīng)濟管理活動。會計是包括管理會計、成本會計、財務(wù)會計的大系統(tǒng)。包括總會計師在內(nèi)的會計人員要協(xié)同有關(guān)部門建立、健全并實施規(guī)章制度，加強資金誠本和利潤管理，進行分析、預(yù)測、考核，參與經(jīng)濟決策，這些顯然都屬于管理活動。不僅記賬、算賬、報賬，還要用賬。會計信息，首先并直接為會計人員所用。管理會計參與管理過程，已成共識。即使單就財務(wù)會計來講，記賬員要記好賬，首先要對憑證進行審核，要注意所記內(nèi)容的真實性、合理性。譬如材料賬、商品賬，要注意材料。商品是否數(shù)量足、質(zhì)量好，是否適用或適銷，是否有霉?fàn)€變質(zhì)、損失浪費或貪污挪用，還要經(jīng)常分析庫存結(jié)構(gòu)，減少或杜絕積壓浪費，協(xié)同采購部門提出采購計劃等，都是以強化經(jīng)濟管理為目標(biāo)的具體的管理活動。財產(chǎn)清查也是管理活動。隨著知識經(jīng)濟和會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，核算工作有所減輕，控制職能將愈益重要。強化經(jīng)濟管理意識，對于每一個會計人員來說，都是不可或缺的。每一個會計人員，都要努力當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。《中華人民共和國會計法》第1條規(guī)定：會計工作要“保證會計資料真實啟整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”。1995年頒布的《會計改革與發(fā)展綱要》指出，新時期會計改革與發(fā)展的總目標(biāo)和基本原則是：“建立以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)，以強化經(jīng)濟管理為中心，有利于完善經(jīng)營機制的基層單位會計管理體系?！薄皥猿謴娀瘯嫻芾砺毮堋闹笇?dǎo)思想”。加強基礎(chǔ)工作、強化經(jīng)濟管理，是突破當(dāng)前會計工作薄弱環(huán)節(jié)、提高會計水平的關(guān)鍵，因而提出建立核算管理型會計的要求。所以提供真實信息、強化經(jīng)濟管理，并列為會計的兩大基本目標(biāo)。

　　我們贊成把提供有用信息作為會計的基本目標(biāo)之一，它體現(xiàn)了會計的核算職能和信息系統(tǒng)本質(zhì)。信息提供了，會計的基本目標(biāo)就實現(xiàn)了，這顯然是很不夠的，還有大量經(jīng)濟管理工作要會計人員去做，廣大會計人員都要主動運用信息，強化經(jīng)濟管理，建立核算管理型會計。

　　作為會計基本目標(biāo)之一，我們建議用“提供真實信息”代替“提供有用信息”，因為“有用”的含義已經(jīng)體現(xiàn)在另一基本目標(biāo)和會計總目標(biāo)之中。而真實性是會計信息的生命，是有用性的基礎(chǔ)，不真實的信息，不僅無用，而且十分有害。

　　從基本目標(biāo)的構(gòu)成來看，提供真實信息是基礎(chǔ)，強化經(jīng)濟管理是主導(dǎo)。提供信息，要從管理的需要出發(fā)，為強化經(jīng)濟管理服務(wù)。經(jīng)濟管理，不僅限于會計人員和會計主體，還包括所有使用會計信息的有關(guān)方面。信貸決策、投資決策，都屬于經(jīng)濟管理。

　　目標(biāo)是職能的具體化。會計基本職能是核算和控制，決定會計基本目標(biāo)是提供真實信息和強化經(jīng)濟管理。這樣提的優(yōu)點是：簡明易記，便于指導(dǎo)實踐。具體目標(biāo)則應(yīng)當(dāng)詳細(xì)、清楚些。

　　會計目標(biāo)是多層次的，基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，總目標(biāo)指導(dǎo)會計基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和會計工作。

　　根據(jù)《中華人民共和國會計法》第1條，會計工作的總目標(biāo)可概括為：提高經(jīng)濟效益和社會效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。有人認(rèn)為提高經(jīng)濟效益和社會效益是企業(yè)的總目標(biāo)，但過于籠統(tǒng)，實難茍同。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是企業(yè)管理重要的職能工作。企業(yè)的總目標(biāo)，必然也是會計的總目標(biāo)，此其一。其二，建立經(jīng)濟效益會計和社會責(zé)任會計，已成共識，就是因為提高經(jīng)濟效益和社會效益是會計的總目標(biāo)。黨的十四大確立了社會主義市場經(jīng)濟的總目標(biāo)，具有控制職能的會計系統(tǒng)，必須以維護社會主義市場經(jīng)濟秩序為己任。

　　從會計總目標(biāo)來看，“提高經(jīng)濟效益和社會效益”，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟和各種社會的共同要求，“維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”，則體現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟的特殊要求。它們都體現(xiàn)會計的本質(zhì)和基本職能。

　　三、對會計控制內(nèi)容和具體目標(biāo)的認(rèn)識

　　控制是會計基本職能之一，是會計工作的主導(dǎo)職能。其主體是本會計單位和有關(guān)單位的會計機構(gòu)和會計人員，其對象主要是有關(guān)的價值運動包括信息流、資金流和物流。從范圍看，會計控制主要是內(nèi)部控制，即會計單位的內(nèi)部會計控制。外部投資者、債權(quán)人、國家和有關(guān)部門，也要運用會計方法，對會計單位實施控制。

　　會計目標(biāo)是會計職能的具體化，會計具體目標(biāo)必然是會計具體職能的具體化。具體職能是根據(jù)龐大的會計實踐進行理論概括而提煉出來的。Control德文是kontrolle，為同一詞匯，可譯為管理、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、稽核，含有操縱、節(jié)制、駕馭、支配、掌握等含義。它具有管理概念的基本內(nèi)容。從外延看，控制包括對事物發(fā)展變化的引導(dǎo)（設(shè)計運行方向，將活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)）、監(jiān)督（查看活動是否偏離既定目標(biāo)）和調(diào)查修正（對偏離目標(biāo)的活動進行校正）等三過程，監(jiān)督是控制的一個過程，把“過程控制”簡單理解為監(jiān)督是不全面的，在實踐中也不利于發(fā)揮會計的職能作用。馬克思所用的控制是廣義的。根據(jù)會計控制的形式和內(nèi)容，作為會計具體職能和具體目標(biāo)，可概括為下述四方面：

　　1、規(guī)劃——分析經(jīng)濟情況、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)濟活動。根據(jù)會計信息和其它信息，對財務(wù)狀況和成本升降進行分析，對需要研究的經(jīng)濟情況進行分析，在深入分析的基礎(chǔ)上科學(xué)地預(yù)測經(jīng)濟前景，運用決策方法，提出并選擇最優(yōu)的經(jīng)濟方案，進行規(guī)劃，配合單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門，參與經(jīng)濟決策，編制經(jīng)濟預(yù)算，制定經(jīng)濟定額，劃分責(zé)任單位，建立責(zé)任指標(biāo)，擬訂完成經(jīng)濟計劃的措施，促進經(jīng)營決策的實施?？偨Y(jié)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，分析原因，提出改善工作的建議。

　　2、調(diào)節(jié)——參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動、處理分配關(guān)系。根據(jù)計劃（預(yù)算）目標(biāo)采用一定的調(diào)節(jié)手段，參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，對經(jīng)濟活動實施影響，使其按預(yù)定目標(biāo)進行，糾正偏離目標(biāo)的差異，謀求最佳經(jīng)濟效益。主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，建立成本管理制度和內(nèi)部控制制度，制定并實施有關(guān)規(guī)章制度；第二，協(xié)調(diào)相關(guān)財務(wù)關(guān)系；第三，參與處理分配關(guān)系，提供分配方案等。

　　3、監(jiān)督——監(jiān)督經(jīng)濟過程，保障資產(chǎn)安全。根據(jù)國家的方針政策、財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)制度，以及企業(yè)的規(guī)章制度，加強稽核工作，通過憑證審核、財產(chǎn)清查和內(nèi)部信息，消除賬賬、賬實不符，保證會計資料真實、完整。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)貪污浪費行為，防止弊端，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。保護資產(chǎn)安全，保護投資者權(quán)益。

　　4、考評——考評經(jīng)濟責(zé)任，提供獎懲標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。實施責(zé)任會計，對企業(yè)、部門和職工的經(jīng)營業(yè)績進行考核，聯(lián)系經(jīng)濟責(zé)任制，獎優(yōu)罰劣。

　　上述只是從會計控制的具體功能出發(fā)所進行的歸納。確認(rèn)、計量、報告、分析，是會計基本職能核算的體現(xiàn)，用以認(rèn)識、反映會計對象；規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、考評，是會計基本職能控制的體現(xiàn)，用以控制會計對象。可否認(rèn)為：基本職能體現(xiàn)在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展。而且具體目標(biāo)，多種多樣。每一項會計工作都有自己的具體目標(biāo)。各種目標(biāo)還有自己的數(shù)量目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)。譬如：真實性、相關(guān)性、可比性、一貫性、明晰性等，是會計信息的質(zhì)量目標(biāo)；合法性、合理性、預(yù)見性、嚴(yán)密性等，是會計控制的質(zhì)量目標(biāo)；效益性、適用性、公正性、及時性、重要性、全面性等是核算與控制的共同的質(zhì)量目標(biāo)。

　　四、新職能、目標(biāo)體系的優(yōu)點

　　1、概括全面，能夠準(zhǔn)確說明財務(wù)會計和管理會計的各層次的職能和目標(biāo)?？朔税沿攧?wù)報告目標(biāo)擴大為包括管理會計在內(nèi)的會計目標(biāo)的缺陷。“提供真實信息”可以包括決策有用論、經(jīng)管責(zé)任論以及各方面需要的各種信息?！皬娀?jīng)濟管理”，不僅是財務(wù)會計的目標(biāo)，更是管理會計的目標(biāo)。基本目標(biāo)和總目標(biāo)是各種會計工作的目標(biāo)。

　　2、體現(xiàn)環(huán)境特征和時代要求。新目標(biāo)體系體現(xiàn)了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的基本要求，符合我國的實際。兩大基本目標(biāo)和總目標(biāo)，更是針對時弊，有利于加強會計基礎(chǔ)工作，建立核算管理型會計。

　　3、體現(xiàn)會計本質(zhì)，體現(xiàn)會計系統(tǒng)運行規(guī)律的要求。根據(jù)系統(tǒng)理論，本質(zhì)是“結(jié)構(gòu)的描述”。會計工作系統(tǒng)包括密切聯(lián)系、互相滲透的信息處理結(jié)構(gòu)和會計管理結(jié)構(gòu)。兩系統(tǒng)運行的規(guī)律性要求是提供真實信息。強化經(jīng)濟管理，是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。提高經(jīng)濟效益和社會效益。這些，充分體現(xiàn)在會計目標(biāo)中。

　　4.促進會計理論和會計改革的發(fā)展，指導(dǎo)會計實踐。新的會計職能、會計目標(biāo)體系是既借鑒國際經(jīng)驗，又繼承我國會計基本理論的研究成果而發(fā)展之；既強調(diào)會計基礎(chǔ)工作，又突出會計控制職能。按照質(zhì)量目標(biāo)，提供真實信息與強化經(jīng)濟管理，同時并舉，較之已有的會計基本目標(biāo)的幾種提法，更為全面、合理；具體職能和具體目標(biāo)也是對會計工作內(nèi)容和要求的較為全面的概括。可以更好地指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，推動會計工作的發(fā)展。會計職能系統(tǒng)。會計目標(biāo)系統(tǒng)不僅自成系統(tǒng)而又密切聯(lián)系，組成會計基礎(chǔ)理論體系的子系統(tǒng)。

　　這樣，會計環(huán)境、動因、職能、本質(zhì)、目標(biāo)、作用，密切聯(lián)系，成為邏輯嚴(yán)密的前后一貫的會計基礎(chǔ)理論體系。

　　會計職能系統(tǒng)。會計目標(biāo)系統(tǒng)，既有作為“商業(yè)語言”的共同性，又有體現(xiàn)社會環(huán)境特色的特殊性。在建立中國特色的會計理論與方法體系中，不是老生常談而是亟待研究的、有利于指導(dǎo)會計改革與會計實踐健立核算管理型會計的重要課題。