[摘要]：近幾年，中央反復(fù)強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，但收效甚微，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。這其中的原因是多方面的，主要的是重視了外部環(huán)境的制約，而對內(nèi)控制度的建設(shè)抓得不夠。所以在重視外部因素的同時(shí)，還需建立完善起一整套系統(tǒng)的，適合商業(yè)銀行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。本文從內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制這一角度來探討如何建立合適的商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制，以完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

　　[關(guān)鍵詞]：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控

　　一、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制的必要性

　　1，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制的主要原因。由于長時(shí)間舊體制的影響下，國有商業(yè)銀行雖建立了內(nèi)部控制制度，形成一套控制機(jī)制，但貫徹落實(shí)不夠，制度制約軟化，內(nèi)控制度存在著若干局限性，監(jiān)督管理失控等等，這些問題的存在說明國有商業(yè)銀行缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制，國有商業(yè)銀行要在激烈的競爭中實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)職能，就必須解決這些問題。

　　2，會(huì)計(jì)信息在市場經(jīng)濟(jì)中的重要性是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制的客觀要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已成為經(jīng)營管理者、投資者、社會(huì)大眾改善經(jīng)營管理，擴(kuò)大投資，評價(jià)經(jīng)濟(jì)狀況等方面的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，對內(nèi)影響企業(yè)自身的健康發(fā)展，對外則影響有關(guān)方面的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，如何在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控以達(dá)到目的。

　　3、構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制是深化國有商業(yè)銀行改革的客觀需要。長期以來，我國銀行業(yè)逐漸形成重信貸指標(biāo)，輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量增長、輕質(zhì)量增長的經(jīng)營特點(diǎn)，導(dǎo)致成本費(fèi)用觀念淡薄，信貸資金控制力度薄弱，產(chǎn)生大量的不良資產(chǎn)。高比例的不良資產(chǎn)對整個(gè)國家支付和清算體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅，這就要求國有商業(yè)銀行不僅在制度等方面進(jìn)行改革，還需建立起一整套系統(tǒng)有效的，適合商業(yè)銀行的對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行再控制的監(jiān)控機(jī)制。

　　二、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的涵義

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)完整的過程，要確保這個(gè)過程能卻實(shí)有效地執(zhí)行且能夠適應(yīng)外部不斷的變化的新情況，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行再控制必不可少。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控，是指在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，為促進(jìn)商業(yè)銀行健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，評價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)績質(zhì)量的進(jìn)程，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行，監(jiān)控主體即會(huì)計(jì)管理人員通過監(jiān)控目標(biāo)、監(jiān)控方式、監(jiān)控措施與監(jiān)控對象之間相互作用（既相互制約又相互促進(jìn)）的方式，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架及其運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)，促使會(huì)計(jì)行為規(guī)范、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊構(gòu)成要素，它相對獨(dú)立于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外。以不影響或極小影響為前提條件，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評價(jià)，對已發(fā)生或可能發(fā)生的失控現(xiàn)象予以糾正，并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷及改進(jìn)意見不斷反饋給管理者。

　　三、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的目標(biāo)及原則

　　借鑒國外檢驗(yàn)和國際慣例，結(jié)合我國當(dāng)前銀行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的目標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面：

　　1、保證國家法律法規(guī)、政策及單位經(jīng)營方針、計(jì)劃的貫徹落實(shí)和執(zhí)行。

　　2、保證所有的會(huì)計(jì)行為活動(dòng)均合規(guī)、合法、合理，促使經(jīng)營活動(dòng)協(xié)調(diào)有序、高效的運(yùn)行。

　　3、保證自身長遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)。

　　4、保證對國有資產(chǎn)和記錄的接觸，維護(hù)國有資產(chǎn)的安全與完整，防止流失和盜竊。

　　5、實(shí)行會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一管理，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)操作規(guī)程，保證所有交易和事項(xiàng)均以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸簦员ＷC會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法與完整性。

　　6、防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，。嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬，嚴(yán)禁亂用會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)禁編制和報(bào)送虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。

　　7、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)金融以及其他經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解。

　　根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的目標(biāo)要求，國有商業(yè)銀行在監(jiān)控過程中除遵循一般內(nèi)部控制原則外，還應(yīng)注重以下基本原則：

　　1、獨(dú)立性原則。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)監(jiān)控工作的獨(dú)立性，任何人不得授意、暗示、指示、強(qiáng)令會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員干擾、影響經(jīng)過授權(quán)的會(huì)計(jì)管理人員對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督管理，對違法或違規(guī)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)管理人員有權(quán)進(jìn)行懲處或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2、依法監(jiān)控原則。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)控，必須遵循國家有關(guān)的法律法規(guī)、單位的規(guī)定，嚴(yán)格依法辦事，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必懲。

　　3、強(qiáng)制性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控是依照國家有關(guān)法律法規(guī)及單位的規(guī)章制度建立的，是有關(guān)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)控事項(xiàng)的過程中，會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員必須服從監(jiān)督管理的守則，體現(xiàn)著“法”的要求。

　　4、重點(diǎn)監(jiān)控原則。由于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)受金融市場千變?nèi)f化的影響與干擾，特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，各個(gè)企業(yè)都有自身的經(jīng)濟(jì)利益，更增加了銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，因此必須善于捕捉最具有影響和干擾作用最大、最急需解決而又最能取得成效的因素，有重點(diǎn)地進(jìn)行監(jiān)控。

　　四、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制結(jié)構(gòu)框架

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制體現(xiàn)了企業(yè)的管理水平與文化氛圍，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制應(yīng)包括健全的監(jiān)控環(huán)境和嚴(yán)格有效的監(jiān)控制度。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控環(huán)境

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控環(huán)境是指建立、加強(qiáng)、削弱、影響會(huì)計(jì)政策、程序與工作效果的各個(gè)因素。從本質(zhì)上來看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控環(huán)境是一種文化和精神，是影響內(nèi)部各成員、各環(huán)節(jié)制衡、接受和實(shí)施監(jiān)控的自覺性和理性，反映著監(jiān)控過程的各個(gè)方面，其內(nèi)容主要包括監(jiān)控意識(shí)、監(jiān)控活動(dòng)和監(jiān)控信息。

　　（1）監(jiān)控意識(shí)。是指對內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的認(rèn)識(shí)，特別是高級管理層對監(jiān)控的認(rèn)識(shí)程度和深度及對銀行風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范，這決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控環(huán)境的健全和監(jiān)控措施的到位

　?。?）監(jiān)控活動(dòng)。是指對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行修正、評價(jià)、控制的過程。對監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺陷，應(yīng)及時(shí)反饋給有關(guān)部門，重大事項(xiàng)應(yīng)向最高管理層、中國人民銀行報(bào)告。

　?。?）監(jiān)控信息。是指對某一期間所披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查、核對，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

　?。ǘ﹥?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度

　　1、內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理制度

　?。?）要建立以管理會(huì)計(jì)為核心的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)、成本、資金的控制。當(dāng)前，銀行管理會(huì)計(jì)工作中應(yīng)注意突出這樣幾個(gè)重點(diǎn)：

　　第一，資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場化進(jìn)程的加快，國際通行的資產(chǎn)負(fù)債管理制度也最終會(huì)在我國的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。為了迎接這個(gè)時(shí)期的到來，建立健全目前的資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度，積累經(jīng)驗(yàn)以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理水平，顯得非常重要。

　　第二、利率/產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制的強(qiáng)化。在利率市場化的條件下，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會(huì)出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品，銀行管理會(huì)計(jì)必須在加強(qiáng)成本分析和控制的基礎(chǔ)上，完善對利率/產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制，使成本管理工作切實(shí)落到為提高銀行經(jīng)營效益服務(wù)的目標(biāo)上來。

　　第三、嚴(yán)格項(xiàng)目投資評價(jià)，施行系統(tǒng)化的管理制度。目前，我國商業(yè)銀行中普遍存在著盲目投資、盲目鋪建營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、以經(jīng)營為幌子隨意支出、忽視投資決策的成本——效益分析的不良現(xiàn)象。這在很大程度上導(dǎo)致銀行利潤流失，嚴(yán)重影響銀行自身的盈利水平，一些不良項(xiàng)目甚至成為未來經(jīng)營中的沉重包袱。為此，管理會(huì)計(jì)必須發(fā)揮其規(guī)劃和控制的作用，建立起系統(tǒng)化的項(xiàng)目投資評估制度，從經(jīng)濟(jì)效益的角度嚴(yán)格對項(xiàng)目投資的可行性分析。

　　（2）注重對會(huì)計(jì)人員的人事管理。會(huì)計(jì)人員是單位具有會(huì)計(jì)上崗資格的具體會(huì)計(jì)工作的操作者和執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員對工作的態(tài)度將直接影響到會(huì)計(jì)的好壞，若不公平、公正地對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)工作失職，不負(fù)責(zé)任，進(jìn)而影響整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作。因此，任何單位都應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合本單位特點(diǎn)和管理的需要，建立健全相應(yīng)的人事管理制度。

　?。?）實(shí)行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督管理責(zé)任制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的有效性。會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)營管理工作的重要組成部分，只有單位負(fù)責(zé)人支持會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)工作的依法進(jìn)行，才能使本單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展活動(dòng)并得到不斷完善，從而提高經(jīng)濟(jì)效益并得到法律的保護(hù)。因此要發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，銀行的經(jīng)營管理者，也應(yīng)是落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一責(zé)任人，除了自身要遵法、守法外，還應(yīng)積極支持和保障《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職權(quán)。

　　2、內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度

　　內(nèi)控會(huì)計(jì)制度最終是由人去執(zhí)行的，再完善的制度，如果不能貫徹落實(shí)到工作中，則是一紙空文，如同虛設(shè)，所以商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度。會(huì)計(jì)檢查制度應(yīng)主要包括會(huì)計(jì)工作檢查和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。

　　（1）會(huì)計(jì)工作檢查制度，是根據(jù)國家、金融企業(yè)制定的會(huì)計(jì)工作制度來對會(huì)計(jì)工作的過程、事后進(jìn)行評價(jià)的一項(xiàng)檢查工作。各種會(huì)計(jì)檢查除檢查制度規(guī)定的必查項(xiàng)目外，應(yīng)加強(qiáng)對下列內(nèi)容的檢查：

　?、僦匾獚徫蝗藛T配備、動(dòng)態(tài)考察和定期輪崗情況。

　?、跁?huì)計(jì)帳簿是否合法、規(guī)范，有無帳外帳。

　?、矍芭_(tái)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化情況。包括憑證審查傳遞是否嚴(yán)密，賬務(wù)處理流程是否合規(guī)，計(jì)算機(jī)操作代碼、口令保管使用是否嚴(yán)密等。

　?、苁跈?quán)制度執(zhí)行情況。授權(quán)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)審批，有無越權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)情況。

　?、葜匾锲返谋９堋⑹褂?、交接、作廢銷毀及賬務(wù)核算情況。

　　⑥印、押（壓）、證分管制度執(zhí)行情況。

　　⑦票據(jù)掛失支付與結(jié)算業(yè)務(wù)查詢查復(fù)制度執(zhí)行情況。

　?、喱F(xiàn)金出納及金庫管理制度執(zhí)行情況。

　?、崾潞蠡斯ぷ鏖_展情況，是否按規(guī)定設(shè)置稽核崗位，稽核工作是否及時(shí)全面，差錯(cuò)事故處理是否合規(guī)。

　?、鈱?huì)計(jì)主管監(jiān)督制度執(zhí)行情況。

　?。?）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度，是對銀行某一期間所發(fā)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及提供這些數(shù)據(jù)的載體進(jìn)行檢查、核對、糾錯(cuò)，以使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確及合法性。根據(jù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，應(yīng)重點(diǎn)對以下事項(xiàng)進(jìn)行檢查：

　　第一，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)是否正確，會(huì)計(jì)核算方法是否正確，是否符合相關(guān)的制度規(guī)定。

　　第二，會(huì)計(jì)憑證是否合法，賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實(shí)、賬證、賬表是否一致。

　　第三、會(huì)計(jì)科目使用是否合規(guī)，賬戶管理是否嚴(yán)密，賬務(wù)記載是否真實(shí)。

　　第四、電子數(shù)據(jù)的輸入、通訊、處理、輸出、儲(chǔ)存全過程是否受控。

　　第五、會(huì)計(jì)報(bào)表披露的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實(shí)有效。

　　3、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

　　內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是銀行控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金事業(yè)使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施，是對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的補(bǔ)充。由于商業(yè)銀行從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁，經(jīng)營大量貨幣性項(xiàng)目，存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)等特征，所以內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方式應(yīng)是多元化，主要包括：

　　（1）實(shí)行全面預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制。對于明確和實(shí)施銀行的發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)各機(jī)構(gòu)和部門的工作，控制銀行日常的經(jīng)營管理活動(dòng)，以及考核各機(jī)構(gòu)、部門和產(chǎn)品的盈利能力，都有重要的意義。同時(shí)，在目前的體制下，預(yù)算的編制，除了工作量較大以外，并沒有實(shí)質(zhì)性的技術(shù)障礙，而預(yù)算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個(gè)分支機(jī)構(gòu)和部門強(qiáng)化對管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)同和支持。強(qiáng)化預(yù)算管理，一個(gè)重要的工作是要把預(yù)算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績考核范圍，只有這樣，才能真正起到預(yù)算應(yīng)有的監(jiān)督和控制作用。

　?。?）資金集中控制?，F(xiàn)金、現(xiàn)金流量是銀行財(cái)務(wù)運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把住了現(xiàn)金流量的關(guān)，相當(dāng)于控制了銀行的命脈，因此，商業(yè)銀行資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是：對資金業(yè)務(wù)對象和產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)一授信，實(shí)行嚴(yán)格的前后臺(tái)的職責(zé)分離，加強(qiáng)中臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和管理，防止交易員越權(quán)交易和欺詐行為，防止因違規(guī)操作和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不足導(dǎo)致的重大損失，防止在條件不具備情況下從事高風(fēng)險(xiǎn)的金融衍生產(chǎn)品交易。

　?。?）財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)控制。完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進(jìn)程，加大對計(jì)算機(jī)軟、硬件的投入，通過設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)軟件，輔助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將各個(gè)分之機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)運(yùn)行納入網(wǎng)絡(luò)中，從會(huì)計(jì)憑證的填寫開始，全面監(jiān)控整個(gè)銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)財(cái)務(wù)運(yùn)行的整體情況。

　　4、內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度

　　實(shí)行對法人代表負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度，即建立總行審計(jì)稽核委員會(huì)作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對總行行長負(fù)責(zé)；建立總行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分支行總稽核負(fù)責(zé)制，直接對上一級審計(jì)稽核部門負(fù)責(zé)。充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉金融法規(guī)和制度規(guī)定，具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)和綜合分析能力的人員從事稽核工作，并保證對其實(shí)施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長期滿足稽核工作的需要。

　　5、會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

　　近年來，國有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施得到普及，已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ)，但忽視了會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)。隨著會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的日益增加，必須在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，將預(yù)警與核算建立在一個(gè)平臺(tái)上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時(shí)，預(yù)警系統(tǒng)能夠及時(shí)跟蹤分析。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符等。通過會(huì)計(jì)定出預(yù)測技術(shù)和方法，對會(huì)計(jì)核算全過程進(jìn)行事前、事中、事后研究分析，對帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問題實(shí)時(shí)報(bào)警，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)測。

　　6、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)制度

　　以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個(gè)部門、崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。

　　①調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)調(diào)查失誤和評估失準(zhǔn)的責(zé)任；

　?、趯彶楹蛯徟藛T應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審查、審批失誤的責(zé)任，并對本人簽署的意見負(fù)責(zé)；

　?、圪J后檢查人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)檢查失誤、清收不力的責(zé)任；

　?、芊趴畈僮魅藛T應(yīng)當(dāng)對操作性風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)；

　?、莞呒壒芾韺討?yīng)當(dāng)對重大貸款損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

　　7、建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度追究制度

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行由事前、事中和事后組成。外部檢查出的違規(guī)違紀(jì)問題一般都與執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有關(guān)，為了規(guī)范會(huì)計(jì)秩序和保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，要建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度追究制度，該制度規(guī)定凡檢查出的違規(guī)違紀(jì)問題，要追溯違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的責(zé)任，并詳細(xì)規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施，尤其是事后檢查人員（部門）查出的違反制度行為更要納入內(nèi)部追究制度中。

　?。ㄒ唬└呒壒芾韺討?yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)，并對由內(nèi)部控制失效造成的重大資產(chǎn)損失承擔(dān)責(zé)任。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對檢查發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報(bào)、上報(bào)虛假情況或檢查監(jiān)督不力的，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；

　?。ㄈｉT的委員會(huì)或相關(guān)的職能部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正內(nèi)部控制存在的問題，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；

　?。ㄋ模ｉT的委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對違反內(nèi)部控制制度的人員，視情節(jié)輕重，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理制度追究責(zé)任和予以處罰，并承擔(dān)處理不力的責(zé)任。

　　參考文獻(xiàn)：

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