?。壅葆槍δ壳按蠖鄶?shù)科研單位在內部會計控制中存在的問題，根據(jù)財政部頒布的《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》，探討了科研單位在轉制過程中應如何建立和完善內部會計控制制度，以達到防范經(jīng)營風險，保護資產(chǎn)安全、完整，確保經(jīng)營管理目標和政策有效實施。

　　關鍵詞：科研單位；內部會計控制；經(jīng)營風險；資產(chǎn)安全
　　
　　隨著科技體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，越來越多的科研事業(yè)單位特別是轉制中的科研機構，都意識到要想在日趨激烈的市場競爭中求生存，圖發(fā)展，就必須建立和實施合理有效的內部會計控制。

　　1、內部控制的含義和內容

　　內部控制是指以經(jīng)濟業(yè)務為主線，對單位內部生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中涉及的人和事，以及作業(yè)流程的關鍵環(huán)節(jié)，實行以人為主的責、權、利的明確劃分，實施對業(yè)務體系和作業(yè)流程制度化、規(guī)范化、系列化的管理控制，使部門之間、部門內部、各有關人員之間，互為鉤稽，互相制約，責任清晰，以達到避免道德風險和經(jīng)營風險，堵塞管理漏洞之管理機制。

　　內部控制按照其目的的不同，可以分為：內部管理控制和內部會計控制。本文重點從財務管理的角度，探討一下科研事業(yè)單位在轉制過程中應如何建立和不斷完善內部會計控制制度。

　　2、建立和完善內部會計控制的意義和迫切性

　　內部會計控制制度是各個單位貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)及規(guī)章制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要基礎，也是強化單位內部管理，確保經(jīng)營管理目標和政策有效實施的重要措施。建立并嚴格執(zhí)行單位內部會計控制制度，對于有效地防范經(jīng)營風險，保證會計工作和經(jīng)營管理工作規(guī)范有序運行，提高會計信息質量等具有積極的作用。也是貫徹執(zhí)行新《會計法》第二十七條的具體體現(xiàn)。第二十七條明確規(guī)定：各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度，這里所說的內部會計監(jiān)督制度，實際上就是內部會計控制制度。

　　但是長期以來，由于種種原因，科研單位大部分都沒有建立內部會計控制制度，造成會計信息失真，財務收支管理混亂，責任不清，監(jiān)管不嚴，使國家和單位的財產(chǎn)遭受重大損失的現(xiàn)象時有發(fā)生。目前，大多數(shù)技術開發(fā)型的科研單位正處于由事業(yè)法人轉為企業(yè)法人的過渡時期，各單位都根據(jù)決定（粵發(fā)[1998]16號文）的精神在努力探索公有制多種實現(xiàn)形式，如采取吸收職工入股、將部分資產(chǎn)發(fā)包給職工個人、或將股權轉讓給職工個人或單位、舉辦民營科技企業(yè)等等。使科研機構的管理、運營機制發(fā)生了巨大的變化。因此，無論是從提高單位自身管理水平，還是從激烈的外部競爭環(huán)境來看，都迫切需要轉制的科研機構盡快建立和完善內部控制制度。

　　3、轉制過程中如何建立和完善內部會計控制制度

　　3.1建立嚴格的財務收支審批制度

　　根據(jù)適度授權的原則，建立嚴格的財務收支審批制度，明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容。

　　長期以來，由于有“皇糧”的供給，科研單位在貨幣資金使用、采購與付款、成本費用管理等資金使用環(huán)節(jié)的控制比較薄弱。具體表現(xiàn)如下：

　?。?）目前，很多單位都沒有建立嚴格的資金授權批準制度，審批權限、審批程序，審批人員的責任等更是沒有明確規(guī)定。因此，收支混亂，肆意揮霍、假公濟私、私設“小金庫”，責任不清，監(jiān)督不嚴的現(xiàn)象普遍存在。

　?。?）沒有意識到物資采購和款項支付的重要性，很多單位沒有專設采購部門與付款業(yè)務機構和人員，采購程序不明確，因此，物資采購隨意性大，哪個部門哪個人都可以購買，大宗物資和大型儀器設備的購置沒有經(jīng)過集體審批、事先訂立合同、招標制度等環(huán)節(jié)來加以控制；物資購進后也沒有嚴格的驗收制度。使得物資采購價格奇高、以劣充優(yōu)，缺斤短兩，采購人員吃“回扣”的現(xiàn)象常有發(fā)生，嚴重威脅著單位財產(chǎn)安全。

　?。?）職工成本意識淡保以前，由于國家管理體制存在弊端，長期以來，科研單位的資金來源大都依靠國家撥款，用完了可以再要。使得科研單位對各項成本費用支出控制不嚴，浪費、重復購置的現(xiàn)象嚴重，職工成本意識薄弱。

　　上述種種表現(xiàn)，都是科研單位轉制過程中的絆腳石，如果不及時加強這方面的內部管理，都將影響前進的步伐，嚴重的將功虧一簣。因此，嚴格建立和執(zhí)行財務收支授權審批制度是強化內部會計監(jiān)督不可缺少的措施。財務收支授權審批制度應包括：財務收支審批的人員和審批權限，財務收支審批程序，財務收支審批人員的責任等。

　　3.2明確會計相關人員的職責權限

　　堅持不相容職務相互分離的原則，劃分并明確會計相關人員的職責權限和崗位責任。內部會計控制的關鍵是不相容職務的相互分離。新《會計法》明確規(guī)定：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，實行崗位分離、相互制約的機制。如銀行印鑒的管理，出納人員的崗位責任，物資采購工作與驗收保管工作的相互分離，相互制約等都應當有明確而具體的制度規(guī)定。

　　3.3進一步規(guī)范單位內部的會計基礎

　　使單位會計基礎工作盡快達標，是加強內部會計控制的前提和保障。財會工作是一項政策性、專業(yè)性很強的工作，沒有一定的業(yè)務水平和職業(yè)道德是難于勝任的。由于歷史的原因，目前很多研究所的財會人員素質普遍偏低，會計基礎工作更是良莠不齊。從而導致反映經(jīng)濟活動的會計信息不真實、不準確。所以抓好內部控制的當務之急應是盡快提高會計人員業(yè)務素質，加強業(yè)務培訓和基礎工作建設和會計職業(yè)道德建設，確保會計信息真實、準確。

　　3.4制定各類資產(chǎn)管理處置制度

　　制定各類資產(chǎn)管理處置制度，如《流動資金管理制度》、《固定資產(chǎn)管理制度》、《無形資產(chǎn)管理制度》等。在各管理制度中，應對每類資產(chǎn)的處置做出明確的規(guī)定。確保單位資產(chǎn)的安全、完整。

　　眾所周知，科研院所管理最薄弱、最混亂的環(huán)節(jié)就是固定資產(chǎn)的管理和處置。其歷史原因是現(xiàn)在科研機構的大部分固定資產(chǎn)都是國家撥款購置的，購置的主要用途是為了科研實驗。由于課題實施而購進的儀器設備，有相當一部分的使用價值隨著課題項目的完成而完結，但實際上也有相當一部分儀器、設備具有通用性。一項課題結束后，由該課題實施時購進的儀器設備其使用價值仍然存在，還可以繼續(xù)為其它的課題使用。另外，在核算體制上執(zhí)行科學事業(yè)單位的會計制度，購進后可一次性進入成本費用，不計提折舊。為此，使得大部分科研單位對固定資產(chǎn)都沒有明細核算，也沒有建立固定資產(chǎn)卡片。加上科研人員對固定資產(chǎn)的管理觀念淡薄，使得帳有實無，帳無實有的現(xiàn)象普遍存在。所以在進行資產(chǎn)處置時，往往會出現(xiàn)無章可循，隨意性較大，資產(chǎn)的安全完整很難得到保證。為此，必須制定相關的管理辦法，明確資產(chǎn)在購進、使用、保管、維護、處置等方面的相關權利責任部門和人員及程序方法，防止資產(chǎn)受到損害和流失。

　　3.5制定單位的《對外投資管理制度》，加強對外投資的管理

　　目前，科研機構在轉制過程中，為求搞活經(jīng)濟，壯大自己的經(jīng)濟實力，各研究所都紛紛利用自己擁有的有形、無形資產(chǎn)進行對外投資，如舉辦合資公司、股份公司、聯(lián)營公司等，這種行動是積極的，但如果盲目投資，就可能出現(xiàn)資產(chǎn)投向不合理、投資效益不理想、投資期滿難收回等情況，把單位引到虧損的邊緣，從而使單位資產(chǎn)受到損害、職工的利益遭受損失。因此，必須制定單位的對外投資管理制度，在制度中明確規(guī)定立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的控制事在必行，以加強對外投資的管理、降低投資風險，保護單位、職工的利益。

　　3.6建立財產(chǎn)清查制度

　　科研單位在轉制后，目標都是要成為科工貿(mào)一體化經(jīng)營的科技型企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模在不斷的擴大，存貨品種、數(shù)量也在不斷增加。而且存貨的流動性強，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，不斷地發(fā)生著收、發(fā)、存的變化過程，因此要求單位必須建立定期的清倉盤查制度，定期（一個月或一個季度）進行財產(chǎn)清查。它既是加強財物管理的一項重要制度，又是加強會計核算和會計控制的一項重要內容。通過清查，可以確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)，核定帳實是否相符及查明不符的原因和責任，以便制定改進措施，做到帳實相符，保證會計資料真實、資產(chǎn)完整。

　　3.7建立健全內部審計制度是當務之急

　　內部審計制度是強化內部會計監(jiān)督，提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段。它的審計對象主要是原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等。實施內部審計又是單位內部會計控制的基本內容和方式，它的主要目標是對內控制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領導，以便領導及時改進工作，完善制度。目前一般的科研機構都沒有意識到內部審計的重要性，因此都沒有設置內部審計崗位，建立內部審計制度。因此，加強內部審計制度的建設成了科研單位的當務之急。

　　另外，內部會計控制制度，作為一種管理機制，它涵蓋的是所有參與單位經(jīng)濟活動的部門和人員，涉及的是單位內部管理和會計核算基矗但歸根到底是對人和事的管理和控制。所以，我們在建立內控制度時，還必須認識到內控制度與工作效率、管理成本之間存在以下關系：

　?。?）內控制度的效果與工作效率成反比。即內控制度建立得越細致、越完善，效果就會越明顯、越好，而工作效率就會越低。反之，則工作效率越高。

　?。?）內控制度的效果與管理成本成正比。即內控制度建立得越細致、越完善，效果就會越明顯、越好，而所需的管理成本就會越高。

　　因此，我們在制定內控制度時，必須遵循成本效益原則，找出上述三者的平衡點，建立合理的內控制度。

　　4、結　語

　　通過建立和完善以上各種內部會計制度，并付諸實施?？纱偈箍蒲袉挝辉谵D制過程中加強內部管理，提高職工的管理意識和成本意識，真正實現(xiàn)向管理要效益。更重要的是可以防范經(jīng)營風險，保證會計資料真實，確保資產(chǎn)安全、完整。

　　當然，一個單位的內部會計控制制度也不是一成不變的。市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，必將對內部會計控制制度提出更新、更高的要求，而內部會計控制制度，也會在實踐工作中不斷得到完善和發(fā)展，最終發(fā)揮它在貫徹國家經(jīng)營方針，維護財產(chǎn)安全完整，提高會計信息質量，確保單位經(jīng)營目標實現(xiàn)等方面的巨大作用。
　　
　　
　　參考文獻：財政部《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》財會{2001}41號文
　　
　　作者簡介：黃文輝，女，1992年畢業(yè)于東北工學院（現(xiàn)東北大學）管理工程系工業(yè)會計專業(yè)，會計師。
　　工作單位：廣東省鋼鐵研究所 廣東廣州 510640
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