內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度。它是一個單位內部的管理控制系統(tǒng)，以及為保證單位經(jīng)濟正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括最高管理當局用以授權、組織、指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法，還包括核算在別對、分析各種信息資料的程序與步驟，以及對單位各項經(jīng)濟活動進行評價和控制的有關制度。內部控制對于保護單位財產，檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，貫徹既定的管理方針具有重要意義。本文將對有關內部控制制度的幾個問題作以下探討。

　　一、內部控制制度的基本結構

　　內部控制制度的基本結構主要由環(huán)境控制、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面組成。環(huán)境控制是指對建立或實施某項政策產生影響的各種要素，主要反映單位管理者及其他人員對控制的態(tài)度、認識與行動，表現(xiàn)為管理者經(jīng)營思想和經(jīng)營作風、單位組織機構、管理者的職能與對這些職能的制約、確定權責的方法，以及管理者監(jiān)控方法、人事方針、實施舉措與影響本單位業(yè)務的各種外部關系。會計系統(tǒng)是指單位為匯總、分析、分類、記錄、報告業(yè)務活動并保持相關資產與負債的受托責任而建立的方法與程序?？刂瞥绦蚴侵腹芾碚咧贫ǖ姆结槪靡员ＷC達到特定目的的行動步驟，主要包括經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟活動批準權，明確有關人員職責分工，有效防止舞弊發(fā)生，即憑證賬單設置、使用應保證業(yè)務活動的正確記載、財產及記錄的接觸、使用有保護措施、對記載的業(yè)務及計價復核等。

　　二、內部控制的基本方式

　　內部控制的基本方式有組織規(guī)劃控制、授權批準控制、預算控制和實物控制四種形式。①實物控制即對單位實物安全所采取的控制措施，主要包括：限制接近、定期進行財產清查。②預算控制是對單位各項經(jīng)濟業(yè)務編制詳細預算或計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃執(zhí)行情況的控制，一是編定的預算應當體現(xiàn)單位經(jīng)營目標，并明確責權；二是定期及時反饋預算執(zhí)行信息；三是預算執(zhí)行中應允許經(jīng)授權批準對預算調整，以切合單位實際。③授權批準控制即單位內部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務必須經(jīng)授權批準方可進行，以防止濫用職權，保證既定管理方針的執(zhí)行。授權批準控制包括一般授權與特定授權兩種形式。④組織規(guī)劃控制即對單位組織機構設置、職務分工的合理性及有效性進行控制。一是組織機構的相互控制二是不相容職務的分離。除以上四種基本方式之外，內部控制還包括文件記錄控制、業(yè)績控制、職工素質控制等多種方式。

　　三、內部控制制度的內容

　　1崗位責任制度。就是單位經(jīng)營管理者在合理設置機構的基礎上，按程序定位和內部牽制原則，將各職能部門業(yè)務細劃為若干工作崗位，按崗位賦予其權利和職責，由此建立一套自我制約和自動檢查的崗位工作關系。

　　2業(yè)務程序處理制度。即單位內部在明確崗位責任的基礎上，為保證各項經(jīng)濟業(yè)務能按一定規(guī)程有效地運作而制定的、各項業(yè)務處理所必須遵循的先后順序，至少應有授權、主辦、審批、核準、執(zhí)行及記錄等業(yè)務環(huán)節(jié)。

　　3考核標準。即單位內部為使各項活動的考核評價建立在客觀可比基礎上而制定的有關指標，如產品質量檢查標準、材料到貨驗收標準和各項業(yè)務活動應達到的基本水準。

　　4會計制度。會計既是一項管理活動，又是一個為單位（企業(yè)）提供會計信息的信息系統(tǒng)，具有連續(xù)、綜合的特點，在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中居于重要地位，能保證會計系統(tǒng)真實可靠，防止“真賬假算”和“假賬真算”，保障國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行的控制制度如賬目核對、財產清查等。

　　5內部稽核制度。內部稽核包括審核財務、成本、費用計劃指標項目是否齊全，依據(jù)是否可靠，計算是否正確，內容是否銜接，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或財務收支是否合法，賬簿憑證、財務會計報告和其他會計資料是否真實完整，各項財產物資增減變動、結存與賬面記錄核對是否相符。

　　6內部牽制制度。是指凡涉及款項和財物收付（發(fā)）、結算及登記的任何一項業(yè)務，均須由2人或2人以上分工辦理，以起到互相制約作用的一種工作制度，如現(xiàn)金、存款支付應由會計主管或授權的代理人審核批準，出納付款與記賬員登賬不能由一人同時擔任；出納不能兼任稽核、會計檔案保管以及收入、費用、債權、債務賬自登記；單位購人材料須由采購人員辦理采購報賬手續(xù)，倉庫保管驗收入庫，記賬員登記賬簿；材料發(fā)出須經(jīng)使用單位領導審批、經(jīng)辦人領用、倉庫保管發(fā)料、記賬員登賬等。

　　7內部審計制度。它是一個組織內部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策和程序是否得以貫徹，建立的標準是否遵循，資源利用是否合理有效，單位經(jīng)營目標是否實現(xiàn)。它是內部控制的一個組成部分，也是內部控制一種特殊形式，它獨立于會計機構之外，對會計工作實行控制和再監(jiān)督。

　　8財務管理制度及內部控制方法。該制度是以合理性、效益性為目標，對單位預算、收支和資產管理所采取的一系列措施、程序與方法。這些財務內控方法主要包括：貨幣資金控制法、固定資產控制法、預算控制法、收入控制法、授權控制法、組織控制法、應收及管付款控制法，它們分別對于嚴格貨幣資金收支管理，防止資產流失、毀損，強化預算約束，保證收入合理合法，充分發(fā)揮職能部門作用，未經(jīng)授權限制接觸具體業(yè)務，保證清理、結算款項及時到賬，防范與化解財務風險，能起到很好的作用。

　　以上各項內部控制制度的建立，集中體現(xiàn)了以下“四個明確”：相關人員的職責權限應當明確、重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確、財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確、對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確，這也是從我國會計工作實際和有效強化內部控制的要求出發(fā)，新修訂的《會計法》對單位內部監(jiān)督制度的基本內容作出的原則性規(guī)定與要求。