內(nèi)部控制制度的建立、完善是商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。巴林銀行倒閉的例子充分說明了這一點(diǎn)。

　　2002年9月中國人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)控指南》，為商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)提出了理論性的指導(dǎo)意見。2004年8月銀監(jiān)會(huì)發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)控評(píng)價(jià)試行辦法》將內(nèi)控體系定義為：商業(yè)銀行內(nèi)控體系是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，通過制定并實(shí)施系統(tǒng)化的政策、程序和方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)估、控制、監(jiān)測和改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。

　　我國商業(yè)銀行內(nèi)控工作雖然起步較晚，但內(nèi)控在制度框架結(jié)構(gòu)、管理內(nèi)容和管理方法上正努力向國際水準(zhǔn)靠攏。

　　我國商業(yè)銀行內(nèi)控現(xiàn)狀分析

　　我國商業(yè)銀行在長期的經(jīng)營過程中，內(nèi)控失控或控制不力導(dǎo)致的違法犯罪事情屢見不鮮，給銀行造成巨大的損失。以下問題較為突出：

　　一是法人治理結(jié)構(gòu)不完善。

　　商業(yè)銀行的市場化改革雖然已經(jīng)進(jìn)行了很多年，但我國商業(yè)銀行，特別是國有商業(yè)銀行尚未按照《公司法》和《商業(yè)銀行法》的要求，建立符合現(xiàn)代銀行制度要求的，以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層為核心的法人治理機(jī)構(gòu)。決策機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)重疊，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)等現(xiàn)象大量存在。股份制商業(yè)銀行雖然情況稍好些，但也不同程度存在著公司治理架構(gòu)不健全、決策執(zhí)行體系構(gòu)造不合理、監(jiān)督機(jī)制有效性不足等問題。這些問題的存在，一定程度上限制了銀行內(nèi)控制度的建立和有效執(zhí)行。

　　二是內(nèi)控文化在銀行尚未建立。

　　內(nèi)控是一項(xiàng)需要銀行全體工作人員共同努力才能實(shí)現(xiàn)的管理機(jī)制，需要銀行內(nèi)部每個(gè)工作人員的參與配合。目前商業(yè)銀行的內(nèi)控文化并未真正形成，特別是基層機(jī)構(gòu)部分工作人員還未充分理解內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，對(duì)于內(nèi)控與銀行管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)防范，內(nèi)控與銀行未來發(fā)展關(guān)系等問題的認(rèn)識(shí)存在偏差，經(jīng)常將內(nèi)控簡單的理解為整章建制。總行制定的管理辦法和制度，在一些基層機(jī)構(gòu)得不到全面落實(shí)。

　　三是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在很大的局限性。

　　許多商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不夠，甚至將內(nèi)審作為應(yīng)付上級(jí)檢查和監(jiān)管的擺設(shè)，內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊。

　　四是風(fēng)險(xiǎn)控制管理系統(tǒng)較為落后。

　　目前許多商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控工作重點(diǎn)主要集中在對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的管理上，對(duì)于銀行運(yùn)營過程中面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等還缺乏相應(yīng)的內(nèi)控措施。

　　完善商業(yè)銀行內(nèi)控的建議

　　為適應(yīng)日益激烈的競爭，以巴塞爾新資本協(xié)議規(guī)定的要求為指南，規(guī)范并加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)控建設(shè)已刻不容緩。

　　一是完善法人治理結(jié)構(gòu)。

　　只有完善法人治理結(jié)構(gòu)，為商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)提供良好的制度環(huán)境，才能保證商業(yè)銀行在內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)上的審慎性、內(nèi)控操作的獨(dú)立性及內(nèi)控運(yùn)行的有效性。

　　二是成立獨(dú)立的內(nèi)控評(píng)價(jià)部門。

　　目前國內(nèi)許多商業(yè)銀行雖然建立了內(nèi)控制度，但對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)部門卻少有設(shè)立。國外商業(yè)銀行在此方面大多做得較好。因此，商業(yè)銀行應(yīng)盡快對(duì)內(nèi)控機(jī)制的有效發(fā)揮提供制度保障，使其能夠有效地履行職責(zé)。

　　三是加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)審工作。

　　各家商業(yè)銀行應(yīng)配備足夠的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員，并建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行定期專業(yè)培訓(xùn)的制度。商業(yè)銀行內(nèi)審部門應(yīng)有權(quán)獲得商業(yè)銀行所有經(jīng)營信息和管理信息，并對(duì)各個(gè)部門、崗位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)行全面的監(jiān)控和評(píng)價(jià)。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有充分的獨(dú)立性，實(shí)行全行系統(tǒng)的垂直管理，保證內(nèi)審人員聘任和解聘的公正性。

　　四是加強(qiáng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估工作。

　　商業(yè)銀行在建立、健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估體系時(shí)應(yīng)由專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測和管理風(fēng)險(xiǎn)的制度、程序和方法，同時(shí)應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)涵蓋銀行所有業(yè)務(wù)，提高商業(yè)銀行防范各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　五是發(fā)揮監(jiān)管對(duì)內(nèi)控建設(shè)的推動(dòng)作用。

　　監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)將監(jiān)管目標(biāo)與商業(yè)銀行內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制有機(jī)結(jié)合，誘導(dǎo)商業(yè)銀行在實(shí)現(xiàn)自我利益的同時(shí)，有效實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管在未來較長時(shí)間內(nèi)仍將是推動(dòng)商業(yè)銀行建立、健全內(nèi)控的主要力量。

　　六是發(fā)揮市場約束力量，推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)。

　　通過市場紀(jì)律的約束，可以刺激商業(yè)銀行儲(chǔ)存雄厚的資本來防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，保障金融體系的穩(wěn)定。我國的四家國有商業(yè)銀行及上市的股份制商業(yè)銀行已經(jīng)開始對(duì)社會(huì)公布經(jīng)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，并且在公布的經(jīng)營狀況說明書中，對(duì)銀行的內(nèi)控情況都作了簡單的描述，讓我們看到了市場約束在加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)中發(fā)揮的積極作用。

　　（作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）