指對(duì)于企業(yè)內(nèi)不相容的職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。這一控制使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)能夠互相制約，互相牽制。所謂不相容職務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中于一人身上，就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)和作弊的可能性，或者增加了發(fā)生差錯(cuò)后進(jìn)行掩飾的可能性。

　?。ㄈ┴?cái)產(chǎn)安全控制

　　是指企業(yè)為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整所采取的控制措施。即對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款的收支活動(dòng)，材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等財(cái)產(chǎn)物資購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用及庫(kù)存情況必須進(jìn)行詳細(xì)的記錄和反映，防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)的損失和浪費(fèi)，保證財(cái)產(chǎn)和物資的安全。

　?。ㄋ模I(yè)務(wù)記錄控制

　　指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后必須按一定的程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，確保對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部提供可靠的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)記錄是整個(gè)會(huì)計(jì)控制的核心，包括會(huì)計(jì)憑證制度，完整的賬簿制度，財(cái)產(chǎn)清查制度，以及嚴(yán)格的賬簿核對(duì)制度，原始記錄的管理與崗位交接制度，合理的會(huì)計(jì)的賬簿核對(duì)制度，原始記錄的管理與崗位交接制度，合理的會(huì)計(jì)政策和程序，會(huì)計(jì)檔案的保管制度及建立對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序。

　　（五）人員素質(zhì)控制

　　企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開人的參與，一個(gè)好的人力資源政策能夠確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行，從而使內(nèi)部控制政策和程序得以有效貫徹執(zhí)行。因此，內(nèi)部控制應(yīng)以人為本，把發(fā)揮人的作用放在第一位，注重人員素質(zhì)的提高。

　?。﹥?nèi)部審計(jì)控制

　　指通過(guò)對(duì)內(nèi)部各組織系統(tǒng)運(yùn)行狀況的檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題，促進(jìn)各組織系統(tǒng)全面、高效和經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。建立健全內(nèi)部審計(jì)控制應(yīng)從以下方面入手：一是確定相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；二是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)更充分的職能，加強(qiáng)其權(quán)威；三是加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。

　　三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題和完善的對(duì)策

　　近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的深入，從政府部門到企業(yè)管理層，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不斷提高，企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度不斷健全和完善，有力地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。但是，從企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)情況看，仍然存在許多問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以保障所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。從目前我國(guó)情況看，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)改制后，雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但由于產(chǎn)權(quán)不明晰，出資人缺位，未能形成有效的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，從而使內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真、管理者專權(quán)獨(dú)斷和內(nèi)部人控制、貪污腐敗等問(wèn)題，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。二是制度執(zhí)行不力。內(nèi)部控制重在執(zhí)行，其中人的因素至關(guān)重要。目前有些企業(yè)內(nèi)部控制制度盡管已經(jīng)建立起來(lái)，但由于領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)水平有限，職業(yè)素質(zhì)不高等原因，造成內(nèi)部控制制度難以得到真正落實(shí)，僅限于掛在墻上，有名無(wú)實(shí)，內(nèi)部管理依然處于失控狀態(tài)。三是內(nèi)部控制建設(shè)制后。當(dāng)今社會(huì)，互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展，電子商務(wù)迅速興起，會(huì)計(jì)電算化已在各大企業(yè)普及，這些新情況給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)許多新問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)也提出了更高更新的要求。但從目前情況看，面對(duì)層出不窮的新情況，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)明顯滯后，特別是對(duì)一些高技術(shù)類型的智能化犯罪，內(nèi)部控制顯得格外無(wú)能為力。因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，是當(dāng)前深化企業(yè)改革，強(qiáng)化企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　一個(gè)完備的內(nèi)部控制體系由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五部分構(gòu)成。所以，完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從這五個(gè)方面入手。

　?。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，是影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。它包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)的關(guān)注和指導(dǎo)、員工的職業(yè)道德和進(jìn)取心?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)建立良好的控制環(huán)境。目前來(lái)講，一是要進(jìn)一步深化企業(yè)改革，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)約束，在股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)利制衡關(guān)系，把各項(xiàng)管理責(zé)任落到實(shí)處。二是公司管理層必須牢固樹立內(nèi)控優(yōu)先的思想，自覺(jué)形成風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，制定有效的信息資料流轉(zhuǎn)通報(bào)制度，保證員工及時(shí)了解重要的法規(guī)和管理層的經(jīng)營(yíng)思想。三是完善員工管理制度，加強(qiáng)人才培養(yǎng)和員工素質(zhì)的提高，注重人的因素在內(nèi)部控制中的作用。通過(guò)建立企業(yè)文化和培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神，保持一種健康的文化氛圍，為企業(yè)內(nèi)部控制政策制定和貫徹落實(shí)創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。

　?。ǘ┙⑷娴娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下分析并減少風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般有風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、分析、管理、控制幾個(gè)過(guò)程。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和跨國(guó)公司的大量涌現(xiàn)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)必須對(duì)其賴以生存的環(huán)境及各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)地防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵所在。對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)主要抓好兩方面工作：一是建立內(nèi)部審計(jì)師制度，依賴他們的專業(yè)知識(shí)和對(duì)企業(yè)的認(rèn)知度來(lái)提高對(duì)企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的效率；二是聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行事前預(yù)算，借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理，以期將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

　?。ㄈ┰O(shè)立良好的控制活動(dòng)

　　控制活動(dòng)是確保管理層指令得以實(shí)現(xiàn)的政策程序，旨在幫助企業(yè)對(duì)致使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)采取的必要措施，具體包括批準(zhǔn)、授權(quán)，核對(duì)會(huì)計(jì)分錄，核實(shí)、檢查業(yè)績(jī)，風(fēng)險(xiǎn)披露限制，職責(zé)劃分、安全生產(chǎn)等。制定內(nèi)部控制程序的原則是避免由相關(guān)人員組成的集團(tuán)從頭到尾控制某個(gè)操作和交易。由于控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。一般企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵績(jī)效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動(dòng)，以便使得管理階層的指令得以更好的實(shí)現(xiàn)。

　?。ㄋ模┙⒔y(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)

　　內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，它是企業(yè)依據(jù)環(huán)境的變化，制定相應(yīng)的措施，通過(guò)信息反饋過(guò)程進(jìn)行糾錯(cuò)。信息與溝通是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命保障線，為企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供保證。一個(gè)良好的管理信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。因此，企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際建立適合本企業(yè)的信息系統(tǒng)，使企業(yè)能夠及時(shí)準(zhǔn)確地獲得有關(guān)信息（包括內(nèi)部信息和外部信息），并加以溝通，從而有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。企業(yè)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：一是應(yīng)確保企業(yè)的每個(gè)員工都明確自身的職責(zé)；二是信息系統(tǒng)應(yīng)具備全方位的信息溝通渠道，不僅要有縱向溝通，還要有橫向溝通。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

　　企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。為此，一是要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。重視并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，并保證各項(xiàng)控制措施能夠得到貫徹落實(shí)。二是控制自我評(píng)估。指企業(yè)定期或不定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。