【摘要】中國(guó)1994年稅制改革實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅，增值稅類型選擇適應(yīng)了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政的實(shí)際，為政府支出和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供了有力的財(cái)力支持，但是隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略從限制非理性投資向擴(kuò)大內(nèi)需和提高經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型就成為公認(rèn)的增值稅改革方向。消費(fèi)型增值稅作為一種有助于消除重復(fù)征稅問題、有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的先進(jìn)而規(guī)范的增值稅類型，為歐盟各國(guó)及許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家所采用，也是增值稅發(fā)展的主流。本文將通過較為系統(tǒng)地介紹新、舊《條例》內(nèi)容的主要變化及對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響，并結(jié)合當(dāng)前金融危機(jī)的現(xiàn)實(shí)情況，分析新條例實(shí)行過程中可能遇到的問題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

　　【關(guān)鍵詞】消費(fèi)型增值稅；財(cái)務(wù)核算；進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；固定資產(chǎn)

　　引言

　　由于1994年我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)于這部分價(jià)值存在重復(fù)征稅問題，客觀上抑制了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化下各國(guó)企業(yè)間激烈的競(jìng)爭(zhēng)及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)的國(guó)際大環(huán)境下，生產(chǎn)型增值稅制度顯然不能適應(yīng)中國(guó)加入WTO后經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的需要。若增值稅稅負(fù)較高的情況繼續(xù)下去，將使我國(guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè)無法與海外企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。為了促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步國(guó)際化，增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)力，也為了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和稅收事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、協(xié)調(diào)發(fā)展， 增值稅的轉(zhuǎn)型是增值稅改革的必然結(jié)果。

　　一、增值稅概述

　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征稅的一種稅。增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同，可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

　　(一)新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入增值稅抵扣范圍

　　新《條例》第10條將固定資產(chǎn)從不能從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目中刪除，這意味著自2009 年起凡購(gòu)置固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票即可予以抵扣銷項(xiàng)稅額，標(biāo)志著我國(guó)增值稅正式由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換。新《條例》中準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)雖然在會(huì)計(jì)制度中允許作為固定資產(chǎn)核算，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。值得注意的是，新《條例》僅僅準(zhǔn)予抵扣2009年1月1日以后新增的機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括存量設(shè)備投資中所含的增值稅稅款。

　　(二)改革范圍覆蓋全國(guó)，取消地區(qū)與行業(yè)限制

　　2004年、2007年及2008年擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)僅涉及了部分地區(qū)的部分行業(yè)，且試點(diǎn)辦法有所不同。此次改革則是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原先實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。

　　(三)降低了小規(guī)模納稅人的征收率

　　將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

　　(四)取消了與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策

　　新《條例》刪除了執(zhí)行進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

　　三、增值稅轉(zhuǎn)型的理論分析

　　生產(chǎn)型增值稅在征稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。該種類型的增值稅的特點(diǎn)是：法定增值額大于理論增值額，對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且越是資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重；不利于鼓勵(lì)投資，但可以保證財(cái)政收入。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型前采用的就是該種類型的增值稅。目前，生產(chǎn)型增值稅主要為印度尼西亞采用。收入型增值稅在征稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)入時(shí)不允許一次性全部扣除，只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。該類型的增值稅的特點(diǎn)是：法定增值額與理論增值額一致，從理論上講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。但由于外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購(gòu)憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法帶來困難，從而影響了這種方法的廣泛采用。目前，主要有阿根廷、摩洛哥及部分中東歐國(guó)家采用。消費(fèi)型增值稅在征稅時(shí)，允許外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)入的當(dāng)期一次性全部扣除。該類型的增值稅在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期，因扣除額大大增加，會(huì)減少財(cái)政收入，但將鼓勵(lì)企業(yè)投資。這種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法。因?yàn)閼{固定資產(chǎn)的外購(gòu)發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除，既便于操作，也便于管理，所以是三種類型中最先進(jìn)、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。目前，該類型增值稅為歐盟各國(guó)及許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家所采用，也是增值稅發(fā)展的主流。我國(guó)于2009年1月1日起開始采用該類型增值稅。

　　四、案例分析

　　(一)2008年度財(cái)務(wù)主要數(shù)據(jù)

　　A新型建材股份有限公司為一般納稅人，增值稅率為17%，采用即征即退政策。固定資產(chǎn)采用年限平均法進(jìn)行折舊。所得稅率為25%。

　　1.固定資產(chǎn)

　　2008年度新增固定資產(chǎn)787 701.26元，其中機(jī)器設(shè)備560 808.26元(含增值稅81 484.96元)、電子設(shè)備76 230.00(含增值稅11 076.15)元，均取得增值稅專用發(fā)票。新增的機(jī)器設(shè)備用于車間生產(chǎn)，電子設(shè)備為財(cái)務(wù)科、質(zhì)檢科使用。新增機(jī)器設(shè)備和電子設(shè)備當(dāng)年的累計(jì)折舊分別為34 646.06元和5 046.72元。

　　2.增值稅

　　A公司2008年度增值稅賬面金額如下(單位：元)：

　　(二)消費(fèi)型增值稅下該公司固定資產(chǎn)核算的影響

　　假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型2008年1月1日起執(zhí)行，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)不考慮運(yùn)費(fèi)。新增運(yùn)輸設(shè)備不屬于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。

　　購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備479 323.30

　　　　　　　　——電子設(shè)備65 153.85

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)92 561.11

　　　　貸：銀行存款637 038.26

　　當(dāng)年計(jì)提折舊：

　　借：制造費(fèi)用 30 017.72

　　　　管理費(fèi)用 4 313.44

　　　　貸：累計(jì)折舊34 331.16

　　固定資產(chǎn)入賬差異=允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=-92 561.11(元)

　　消費(fèi)型增值稅制度下外購(gòu)固定資產(chǎn)成本相對(duì)于生產(chǎn)型增值稅制度下成本降低的幅度為：17%/(1+17%)=14.53%，因此每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)降低14.53%。

　　當(dāng)年少計(jì)提折舊=(34 646.06+5 046.72)-34 331.16= 5 361.62(元)

　　其中，制造費(fèi)用=34 646.06-30 017.72=4 628.34(元)

　　管理費(fèi)用=5 046.72-4 313.44=733.28(元)

　　(三)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的影響

　　1.固定資產(chǎn)(凈值)

　　由于購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅得到抵扣致使固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少，相應(yīng)年末凈值也隨之減少。

　　A公司資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”減少額=92 561.11- 5 361.62=87 199.49(元)

　　2.存貨

　　資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目為將“庫(kù)存商品”、“原材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“材料成本差異”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額。

　　企業(yè)成本核算中，當(dāng)期發(fā)生的“制造費(fèi)用”在期末會(huì)通過一定的分配方法計(jì)入各種產(chǎn)品成本，并在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，即分配到相應(yīng)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，隨產(chǎn)品的完工轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”。因此，生產(chǎn)用設(shè)備折舊費(fèi)用的降低會(huì)降低當(dāng)期的存貨成本。

　　假設(shè)A公司2008年發(fā)生的制造費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，且當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品已銷售了其中一半，則：

　　資產(chǎn)負(fù)債表中，“存貨”減少額=4 628.34÷2=2 314.17(元)

　　3.營(yíng)業(yè)成本

　　沿承上述假設(shè)，則利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”減少額=4 628.34÷2=2 314.17(元)

　　4.凈利潤(rùn)

　　在銷售收入不變的情況下，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用的降低，從而提高當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。由于稅制改革并不提高公司的經(jīng)營(yíng)成本和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，公司當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也相應(yīng)提高最終的凈利潤(rùn)。

　　利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”增加額=(2 314.17+733.28)×(1-25%)=3 047.45×75%=2 285.59(元)

　　5.應(yīng)交稅費(fèi)

　　(1)應(yīng)交增值稅

　　A公司當(dāng)期少交增值稅為92 561.11元，占當(dāng)期應(yīng)交增值稅的0.25%。

　　由于該企業(yè)增值稅采用即征即退政策，故應(yīng)交增值稅的增減不影響當(dāng)期城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)提。但一般情況下，應(yīng)納增值稅額的減少會(huì)分別減少城建稅和教育費(fèi)附加。

　　值得注意的是，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額在扣除非固定資產(chǎn)包含的進(jìn)項(xiàng)稅后的余額，即本期應(yīng)交增值稅額(38 155 699.42元)仍能足額抵扣消費(fèi)型增值稅政策下固定資產(chǎn)包含的進(jìn)項(xiàng)稅，使得當(dāng)期少交增值稅額即為新購(gòu)固定資產(chǎn)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額在扣除非固定資產(chǎn)包含的進(jìn)項(xiàng)稅后的余額不足以抵扣新購(gòu)固定資產(chǎn)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，則當(dāng)期少交增值稅額將小于當(dāng)期新購(gòu)固定資產(chǎn)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，甚至在未抵扣固定資產(chǎn)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額情況下當(dāng)期銷項(xiàng)稅額就已經(jīng)不足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，固定資產(chǎn)購(gòu)置當(dāng)期將完全享受不到固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣帶來的稅負(fù)降低。未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額將留到下期繼續(xù)抵扣。

　　(2)應(yīng)交所得稅

　　當(dāng)期多交所得稅=3 047.45×25%=761.86(元)

　　案例中影響當(dāng)年所得稅的是當(dāng)年前11個(gè)月新增固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。當(dāng)年12月新增的固定資產(chǎn)不影響當(dāng)年應(yīng)納所得稅額，該月增加的固定資產(chǎn)其折舊從下年開始計(jì)提。

　　(3)應(yīng)交稅費(fèi)

　　當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)”減少額=92 561.11-761.86=91 799.25(元)

　　由計(jì)算可知，雖然消費(fèi)型增值稅政策下固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣會(huì)增加企業(yè)的所得稅費(fèi)用，但在固定資產(chǎn)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期得到完全抵扣時(shí)，兩者的絕對(duì)值相差懸殊，當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的增加并不會(huì)影響企業(yè)整體稅負(fù)的減少及凈利潤(rùn)的增加。

　　6.資產(chǎn)總計(jì)、負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計(jì)

　　當(dāng)期“資產(chǎn)總計(jì)”減少額=87 199.49+2 314.17=89 513.66(元)

　　當(dāng)期“負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)”減少額=91 799.25-2 285.59 =89 513.66(元)

　　當(dāng)期“資產(chǎn)總計(jì)”減少額=當(dāng)期“負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)”減少額

　　五、消費(fèi)型增值稅實(shí)施中存在的問題

　　(一)存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

　　通過對(duì)案例2008年新增的現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)在生產(chǎn)型增值稅政策和消費(fèi)型增值稅政策下進(jìn)行的相關(guān)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，在消費(fèi)型增值稅政策下，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣既直接降低了當(dāng)期的稅費(fèi)，又通過折舊費(fèi)用的降低減少了相應(yīng)的生產(chǎn)成本及管理成本，提高了當(dāng)期收益能力。同時(shí)，在一定程度上對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)起到了優(yōu)化作用。

　　但在新《條例》中僅僅準(zhǔn)予抵扣2009年1月1日以后新增的現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的存量固定資產(chǎn)中所含的增值稅稅款，即使企業(yè)在2008年12月31日購(gòu)買或2008年購(gòu)買當(dāng)年未達(dá)到使用狀態(tài)也不得抵扣。這就使得案例中A公司在2008年新增的固定資產(chǎn)仍按生產(chǎn)型增值稅政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，也就在當(dāng)年享受不到上述提到消費(fèi)型增值稅政策帶來的利好。

　　對(duì)于企業(yè)尤其是固定資產(chǎn)比例高、大型資產(chǎn)密集型企業(yè)來說，這是很不公平的。企業(yè)作為政策的接受者，不可能預(yù)知其具體內(nèi)容及頒布時(shí)間，勢(shì)必造成增值稅轉(zhuǎn)型前后購(gòu)置固定資產(chǎn)而使企業(yè)間因投資時(shí)間差異形成稅負(fù)的重大差異。不公平的稅負(fù)不符合消費(fèi)型增值稅的定義，不利于增值稅改革的順利推進(jìn)。

　　(二)加劇利用增值稅發(fā)票偷稅的風(fēng)險(xiǎn)

　　一方面，我國(guó)現(xiàn)行增值稅計(jì)稅采用發(fā)票法，即納稅人可以扣除的稅金應(yīng)該由增值稅專用發(fā)票或其他抵扣憑證來確定。因此，增值稅專用發(fā)票不僅具有一般商事憑證作用，而且具有納稅憑證和扣稅憑證的作用。這次增值稅轉(zhuǎn)型無疑加大了增值稅專用發(fā)票抵稅作用的含金量。

　　另一方面，新《條例》對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)限制，影響了部分企業(yè)購(gòu)入的部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。由此，企業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，以委托他人虛開增值稅發(fā)票，制造虛假交易；或以假進(jìn)貨退回的名義，將2009年1月1日以前購(gòu)入、已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，請(qǐng)銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；又或是將購(gòu)入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產(chǎn)，變換開票產(chǎn)品名稱，用作企業(yè)進(jìn)行抵扣等手段，利用增值稅發(fā)票進(jìn)行偷稅。

　　鑒于我國(guó)這種“以票管稅”為主的手段難以有效控制現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中的偷漏稅問題，利用增值稅發(fā)票的偷稅行為將會(huì)加劇。

　　六、進(jìn)一步完善消費(fèi)型增值稅的建議

　　(一)允許增值稅轉(zhuǎn)型前一年新增設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣50%的進(jìn)項(xiàng)稅

　　綜合稅收征管可行性及我國(guó)財(cái)政承受力的考慮，針對(duì)可操作性及存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，筆者建議允許增值稅轉(zhuǎn)型前一年(2008年)新增設(shè)備類固定資產(chǎn)憑增值稅專用發(fā)票抵扣其50%的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于金額特別大的企業(yè)進(jìn)行2～3年分期抵扣。

　　1.該方案可以通過金稅系統(tǒng)使稅務(wù)局基本掌握該地區(qū)增值稅

　　轉(zhuǎn)型前一年新增設(shè)備類固定資產(chǎn)的抵扣情況，從而解決了期初存量固定資產(chǎn)折舊確認(rèn)和計(jì)量的稅收難題，使稅收征管方面具有可操作性。

　　2.增值稅轉(zhuǎn)型前一年設(shè)備類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的50%使購(gòu)置時(shí)間性差異造成稅負(fù)差異的那部分固定資產(chǎn)的抵扣可以順理成章地納入“固定資產(chǎn)須驗(yàn)收交付使用后予以抵扣”的稅收條款進(jìn)行管理，從而使得稅收政策銜接變得平滑，同時(shí)低稅率抵扣符合國(guó)際期初固定資產(chǎn)過渡性政策慣例。

　　3.對(duì)抵扣金額特別大的進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣減輕了財(cái)政收入一次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的壓力。

　　(二)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管力度，完善征管方式

　　在審核增值稅專用發(fā)票時(shí)，除了防偽應(yīng)作為專門技術(shù)另行探討外，還應(yīng)設(shè)計(jì)切實(shí)可行的審核程序，特別是交叉審核，并將其納入稅務(wù)審計(jì)，作為經(jīng)常性稽查的主要內(nèi)容。

　　同時(shí)，需要盡快實(shí)行增值稅征管的信息化以至全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，建立企業(yè)—銀行—稅務(wù)部門—工商部門之間遙相呼應(yīng)的計(jì)算機(jī)稽征體系，達(dá)到信息共享。

　　但是，僅憑加強(qiáng)監(jiān)管難以達(dá)到治本的效果，關(guān)鍵是要改變現(xiàn)行增值稅僅僅以票扣稅的現(xiàn)狀，降低發(fā)票的含金量，從根源上遏制利用增值稅發(fā)票偷逃稅現(xiàn)象。筆者建議在增值稅計(jì)稅采用發(fā)票法的基礎(chǔ)上結(jié)合賬簿法的計(jì)稅方式，使得進(jìn)項(xiàng)稅款的計(jì)算不僅要“以票扣稅”，而且要“憑賬扣稅”。

　　結(jié)論與展望

　　國(guó)際金融危機(jī)導(dǎo)致的我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行的風(fēng)險(xiǎn)正在加劇，需要政策上的實(shí)質(zhì)性利好來減少經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響。增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)運(yùn)而生，它一方面能刺激企業(yè)加大投資力度、加快技術(shù)升級(jí)的步伐，在一定程度上緩解經(jīng)濟(jì)衰退；另一方面讓利于民，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的題中之義。但是，增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，不可能一蹴而就。筆者相信在不久的將來，今后消費(fèi)型增值稅政策將根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的不斷調(diào)整而不斷推進(jìn)，與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又快又好的發(fā)展。

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