一、銷售退回會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異

　　(一)重要性原則差異

　　稅收不承認(rèn)重要性原則，會計(jì)則強(qiáng)調(diào)重要性原則，允許簡化計(jì)算。但稅收核算不能簡化，只要是應(yīng)稅收入，或者是不能扣除的項(xiàng)目，無論金額大小都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算。

　　(二)謹(jǐn)慎性原則差異

　　稅收不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、實(shí)現(xiàn)原則�！�企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額”。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。從2007年1月1日開始，施行新準(zhǔn)則的企業(yè)，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計(jì)處理。而稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。除稅法規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　(三)附有銷售退回條件的商品銷售額差異

　　會計(jì)對附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。稅法沒有明確規(guī)定企業(yè)銷售貨物收入的確認(rèn)條件。一般以會計(jì)處理確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)，但因考慮的重點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則有所不同，兩者也存在一定差異。其一，稅法上確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，主要考慮企業(yè)是否已具備納稅能力，已具備納稅能力的應(yīng)確認(rèn)為收入，尚未具備納稅能力的可暫不確認(rèn)，因?yàn)榇藭r(shí)納稅人尚無財(cái)力繳稅。其二，稅法上確認(rèn)收入，一般較為注重收入實(shí)現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn)，不需要進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷，確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)具有固定性。其三，稅法上確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)讓有避稅企圖的納稅人無機(jī)可乘。

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回的差異

　　一般的銷售退回，會計(jì)上，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等；稅法上，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨方的適當(dāng)證明，即可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回，會計(jì)上對涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等；稅法上，企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

　　可見，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計(jì)與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同外，對于一般的銷售退回，會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定一致，即企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。

　　二、銷售退回會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的原因分析

　　(一)目標(biāo)不同

　　財(cái)務(wù)會計(jì)主要提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果狀況變動的信息，而企業(yè)稅務(wù)處理則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，為正確履行納稅義務(wù)提供有關(guān)稅務(wù)方面的信息。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，而稅務(wù)處理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。

　　(二)法律依據(jù)不同

　　企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算方法可以根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，并結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇。但企業(yè)稅務(wù)處理必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定運(yùn)作，不能任意選擇或更改。正是因?yàn)閮烧叩奶幚硪罁?jù)不同，導(dǎo)致其在損益確認(rèn)口徑和會計(jì)計(jì)量屬性等方面也存在著相應(yīng)差異。

　　(三)核算基礎(chǔ)不同

　　財(cái)務(wù)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為核算的基礎(chǔ)，并有完整的賬證體系，稅務(wù)處理則以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因?yàn)槎惙▽�納稅人有“錢財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，所以征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會計(jì)的配比原則往往有矛盾，稅務(wù)處理一般不另設(shè)立獨(dú)立的賬證體系。

　　(四)核算要素不同

　　財(cái)務(wù)會計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，財(cái)務(wù)會計(jì)反映的內(nèi)容圍繞這六要素進(jìn)行。稅務(wù)處理的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、納稅所得額(應(yīng)稅收益)和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個(gè)要素都是為計(jì)算應(yīng)納稅額服務(wù)的。應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會計(jì)的收入、費(fèi)用不完全一致，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都存在一定的差異。

　　(五)核算對象與內(nèi)容不同

　　財(cái)務(wù)會計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動，稅務(wù)處理核算的是企業(yè)的稅務(wù)資金運(yùn)動過程；稅務(wù)處理要對納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算，而財(cái)務(wù)會計(jì)則把這些作為附屬工作。

　　三、銷售退回會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào)

　　(一)盡可能使會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致

　　國家財(cái)政分配的基本原則是處理好國家、企業(yè)和個(gè)人三者的利益，而這三者之間的利益關(guān)系是對立的統(tǒng)一。稅收是國家財(cái)政分配的主要形式。由于經(jīng)濟(jì)決定稅收，從長遠(yuǎn)看，國家和企業(yè)的利益應(yīng)一致，這也決定了企業(yè)會計(jì)與稅收法規(guī)能夠一致的地方應(yīng)盡量保持一致。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在不違背會計(jì)核算一般原則和會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會計(jì)制度的合理規(guī)定，在不影響稅收功能的前提下，盡可能減少會計(jì)稅前利潤與應(yīng)稅所得的偏離，減少納稅調(diào)整項(xiàng)目，從而簡化納稅計(jì)算工作量，節(jié)約征稅成本。

　　(二)承認(rèn)會計(jì)與稅法適度分離的合理性

　　企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會計(jì)制度與稅法規(guī)范的對象和目標(biāo)不同，兩者在會計(jì)處理上的差異不會消除，因而納稅調(diào)整也是國際通行的做法。

　　一是制定相應(yīng)的原則。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為確保會計(jì)信息的質(zhì)量，從客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等八個(gè)方面作了要求，稅法對于應(yīng)納稅所得額計(jì)算，則要求遵循納稅調(diào)整原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、真實(shí)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、實(shí)現(xiàn)原則。

　　二是堅(jiān)持納稅調(diào)整原則。財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)該保持其基本規(guī)范，不能再因“財(cái)稅合一”而影響會計(jì)信息質(zhì)量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。如果不實(shí)行會計(jì)與稅收相分離，會計(jì)的“穩(wěn)健”等若干原則將無法貫徹。

　　三是正確理解稅收政策的意義。如在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除，主要考慮以下因素：一是企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的損失，允許在稅前扣除；反之，企業(yè)非實(shí)際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。而企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的提取，是由會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)制度和自身職業(yè)判斷進(jìn)行的，不同的企業(yè)提取的比例不同，允許企業(yè)準(zhǔn)備金扣除可能成為企業(yè)會計(jì)人員據(jù)以操縱的工具，而稅務(wù)人員從企業(yè)外部很難判斷企業(yè)會計(jì)人員據(jù)以提取準(zhǔn)備金的依據(jù)是否充分合理。二是由于市場復(fù)雜多變，各行業(yè)因市場風(fēng)險(xiǎn)不同，稅法上難以對各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個(gè)合理的提取比例，如果規(guī)定統(tǒng)一比例，會導(dǎo)致稅負(fù)不公。三是企業(yè)提取的各種準(zhǔn)備金實(shí)際上是為了減少市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由企業(yè)自己承擔(dān)，不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給國家。因此，企業(yè)提取的資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備金或減值準(zhǔn)備金，盡管提取年度在稅前不允許扣除，但企業(yè)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，在實(shí)際發(fā)生年度允許扣除，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅據(jù)實(shí)扣除和真實(shí)性的原則。

　　四是建立健全反避稅制度，堵塞稅收漏洞。如對企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。又如，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)的—定年度內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(三)明確稅法中的有些政策

　　我國目前正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一些新情況、新問題將會不斷地出現(xiàn)，會計(jì)制度和稅法都應(yīng)隨之作出及時(shí)和必要的反映。對能預(yù)見的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會計(jì)制度和稅法也應(yīng)在能預(yù)見的情況下，作出相應(yīng)的規(guī)定。這樣，既有利于會計(jì)制度與稅法的統(tǒng)一，增強(qiáng)投資者的經(jīng)營信心，也有利于正確處理國家與企業(yè)收入及分配的關(guān)系，確保財(cái)政收入穩(wěn)定增長。