【摘要】戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的超越和突破，帶給人們?nèi)聸_擊的同時，也使人們享受到它的美感。文章從戰(zhàn)略管理會計的架構、體系入手，論述了戰(zhàn)略管理會計的審美意蘊。

　　【關鍵詞】戰(zhàn)略管理會計；企業(yè)管理；美學

　　戰(zhàn)略管理會計(strategicmanagementaccounting簡稱sma)，是以企業(yè)戰(zhàn)略管理(strategic management)的相關理論為基礎，以管理會計為手段，運用會計信息有效地服務于企業(yè)戰(zhàn)略的新領域，是以戰(zhàn)略管理為服務對象而建立的數(shù)量化體系。

　　在從事教學和研究的過程中，筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會計帶來全新沖擊的同時，也不斷地享受著它帶來的美的感受。

　　一、戰(zhàn)略管理會計理念，磅礴大氣之美

　　戰(zhàn)略管理會計的理念之美，源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計源起于 20世紀80年代，高新技術的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭，使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應市場和競爭環(huán)境的變化，因為：傳統(tǒng)管理會計的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點，未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察，缺乏諸如質量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關的指標，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關的成本、價格、業(yè)務量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息?？傊瑐鹘y(tǒng)管理會計僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務”上，而忽視了企業(yè)之外的市場因素，特別是競爭要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會計能夠適應戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄?；在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計信息方面，諸如成本、價格、業(yè)務量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面，有著超越傳統(tǒng)管理會計的突出優(yōu)勢。

　　可見，戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務”的窠臼，將視野拓展到傳統(tǒng)管理會計之外更為廣闊的領域，結合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢，全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機構設置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置等會計信息，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機會、克服弱點、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關實踐，促使戰(zhàn)略管理會計開始形成，并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會計，帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰(zhàn)略管理會計嶄新階段。

　　此外，從戰(zhàn)略管理會計的概念來看，其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds)，于1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關于企業(yè)及其競爭者管理會計指標的準備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定，從根本上把戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計區(qū)別開來；他對傳統(tǒng)管理會計理論的挑戰(zhàn)在于，他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長，而是從企業(yè)所在市場的競爭地位這一視角，亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻，絕不僅僅在于其視角的轉移，而是以一種“大將之風”，把傳統(tǒng)管理會計從“戰(zhàn)術低洼”引領至“戰(zhàn)略高地”，把傳統(tǒng)管理會計的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中，使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時，也切實感受著戰(zhàn)略管理會計帶給的壯美快感，不禁要高呼：狀哉，戰(zhàn)略管理會計之父！美哉，戰(zhàn)略管理會計！

　　二、營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，凸顯決勝之美

　　核心競爭力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會計的重要目標之一就是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢；而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎之上。為此，在戰(zhàn)略管理會計視域下，企業(yè)需突破會計主體的限制，獲得有關競爭對手的信息，了解相對成本。例如：戰(zhàn)略管理會計在傳統(tǒng)預算編制項目的基礎上，通過增加本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息，將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映，從而使自身的預算管理建立在寬闊的視野之內(nèi)，顯示出邁達的氣韻之美。又如，戰(zhàn)略管理會計跳出企業(yè)主體的視野，著力關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點搜集有關競爭對手的信息，了解其相對成本，使企業(yè)管理者知己知彼，提前采取相應的進攻防御措施；通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢，凸顯出縱橫馳騁的氣勢。

　　總之，戰(zhàn)略管理會計在對其競爭對手的分析過程中，通過運用貨幣和非貨幣指標，借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標的一致性，增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。

　　三、戰(zhàn)略管理會計信息，補白與超越之美

　　戰(zhàn)略管理會計的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關系。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計最為顯著的不同之處，就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理；管理所需的信息范圍得以擴展，主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財務信息、相對競爭地位和戰(zhàn)略思想四個方面。 分析這些方面，戰(zhàn)略管理會計的美學意義可歸結為三點：

　　首先，戰(zhàn)略管理會計提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關的諸如質量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務信息；與此同時，突出企業(yè)的相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用，改進了評價企業(yè)業(yè)績的尺度。戰(zhàn)略管理會計對信息的提供和對評價尺度的改進，使傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)容變得豐富、充實。這樣，戰(zhàn)略管理會計就如一位中國畫大師，在他人丹青(傳統(tǒng)管理會計)的空白之處，略加點染，整個畫面便風生水起，既有補白之美，又起畫龍點睛之效。

　　其次，戰(zhàn)略管理會計不僅關注企業(yè)的內(nèi)部運營，還要時刻面對外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn)，重點搜集有關競爭對手的信息，為經(jīng)營決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊，從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了強有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會計對外部環(huán)境特別是對競爭對手的關注，突破了傳統(tǒng)管理會計的藩籬，實現(xiàn)了對管理會計視野的拓展，其過程本身即充滿了跨越式的美感。

　　再次，戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標，從而為經(jīng)營決策提供更及時、更有效的業(yè)績報告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績評價中的貫穿和運用，凸顯了對企業(yè)競爭地位或戰(zhàn)略競爭力的重視，實現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會計質的超越。

　　簡言之，分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關的信息，“強調(diào)對外部因素的重視”和“強調(diào)長期性信息”是戰(zhàn)略管理會計的兩個最重要的特性，使管理會計充滿了張力，從而更具美學韻味，也是對傳統(tǒng)管理會計的最高升華。

　　四、戰(zhàn)略管理會計體系的內(nèi)涵之美

　　審視戰(zhàn)略管理會計體系，可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感 ：

　　(一)戰(zhàn)略決策信息支持，前瞻之美

　　戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是，對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠目標，關注外部市場中顧客需求及競爭者實力的有關信息及變動趨勢，從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源，為降低決策風險提供了保障，充滿前瞻之美。

　　(二)戰(zhàn)略成本管理，視角之美

　　一般地，從不同的視角觀察同一事物，就會呈現(xiàn)不同的映像，進而獲得不同的審美情趣。

　　戰(zhàn)略成本管理，主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因，動因影響成本。成本動因可以分為兩大類：一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關的成本動因；二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關的成本動因。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因對成本的影響更大。因此，從戰(zhàn)略成本動因來進行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。

　　戰(zhàn)略成本管理，為企業(yè)通過調(diào)整投資規(guī)模、開展市場調(diào)研、實施研究開發(fā)策略等，實現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化，既拓展了成本管理的空間，也把成本視野引領到戰(zhàn)略高度，從而使成本的動因一覽無余，顯示出遼闊的視角之美。

　　(三)經(jīng)營投資決策，藝術之美

　　戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關、可靠的信息——這既是一個技術過程，也是一個藝術過程，體現(xiàn)在：

　　一是戰(zhàn)略管理會計以務實的精神，著眼于現(xiàn)實的現(xiàn)金流量，并以此反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程，仿佛看到一位樸實的花匠，修枝剪葉，去蕪存菁，其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園，驟然升華為一種美的意境。

　　二是在提供與經(jīng)營投資決策有關的信息過程中，克服了傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，而以戰(zhàn)略的眼光，提供全局性和長遠性的、與決策相關的有用信息，這就意味著，思維的轉換，帶來了視野的轉變，猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠眺的變換，帶給我們豁然開朗般的審美意趣。

　　三是在經(jīng)營決策方面，戰(zhàn)略管理會計摒棄了建立在劃分變動成本和固定成本基礎上的本量利分析模式，將其決策視點著眼于長遠，采用長期本量利分析模式，把決策帶入了遼遠的經(jīng)營時空，猶如巨人般的揮手，展示出粗獷而崇高的藝術特色。

　　(四)人力資源管理，人性之美

　　人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競爭力之所在；人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價。

　　審視人力資源管理，依然可以采擷到它的審美價值：

　　首先，人事戰(zhàn)略規(guī)劃著眼于企業(yè)和員工個人的績效，主要是著眼于人員招聘和員工培訓方面的規(guī)劃。它體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)對員工素質的重視，折射出“事業(yè)成敗皆在人”的理性光彩，為企業(yè)戰(zhàn)略管理奠定了厚重的人本基礎。

　　其次，戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本，它著力于員工日常的行為表現(xiàn)和年度綜合評價。在此整個過程中，戰(zhàn)略管理從人本出發(fā)，通過系統(tǒng)的方法和技能來激勵員工，以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源的投資分析。透過這一過程，可以感受到的，不僅僅是制度和規(guī)則的作用，而且還有人性的光輝以及直指人心的內(nèi)在力量。

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