2009-11-25 01:56 來源：高敬忠 李永珍
【摘 要】本文闡述了會計人員職業(yè)價值和會計信息價值的現狀，對會計人員職業(yè)價值和會計信息價值進行了界定，分析了會計人員職業(yè)價值和會計信息價值的互動機制及影響因素，提出了基于決策有用觀的重構思路以及重構中注意的問題。本文研究認為，會計人員職業(yè)價值與會計信息價值是共生的，會計信息質量是兩者存在的共同基礎。只有不斷提高會計信息質量，才能提升會計人員職業(yè)價值和會計信息價值。
【關鍵詞】會計人員職業(yè)價值；會計信息價值；會計信息質量；互動機制；重構
引言
在決策有用的信息觀導向下，信息是否決策有用直接決定了信息提供者的競爭地位。會計人員作為會計信息加工者，其所提供的會計信息質量在一定程度上決定了其作用與地位。市場中不斷出現的財務報告舞弊行為使會計信息的質量呈現不同程度的下降，同時也使越來越多的投資者懷疑甚至不相信這一信息源的有用性，最終導致了會計人員職業(yè)價值下降（王躍堂，2001；王海民等，2004）。會計人員職業(yè)的價值與其所提供的會計信息的價值是不可分割的，如何重塑市場對會計人員及會計信息的信心，關鍵在于所提供的會計信息的質量。本文將以會計信息質量為核心，討論會計人員職業(yè)價值以及會計信息的價值，最終提出會計人員職業(yè)價值和會計信息價值的重構途徑。
一、會計人員職業(yè)價值及會計信息價值的現狀
�。ㄒ唬⿻嬋藛T的公眾形象堪憂
我國資本市場出現一系列的會計造假事件和美國資本市場一連串丑聞使得關于會計誠信問題的研究已成為會計學界、經濟學界乃至社會學研究的一個熱點，由此，會計人員以誠信為核心的職業(yè)道德問題也受到了社會公眾的質疑。會計人員似乎成了舞弊與造假的“代言人”，甚至在公眾心目中會計人員的造假能力成為其會計水平的衡量標準。舞弊與造假等行為大大違背了會計人員的職業(yè)操守。
�。ǘ⿻嬋藛T的企業(yè)內部形象下滑
在會計人員所服務的企業(yè)內部，部分公司管理層人員以及企業(yè)的其他工作人員認為會計部門并不能為企業(yè)實現價值增值或創(chuàng)造直接的價值，從而對會計人員的存在價值有一定懷疑，甚至認為會計存在只是制度性的安排。同時，會計人員在薪酬上也不能獲得重視。筆者認為，這一現象除了與管理層人員以及企業(yè)的其他工作人員的偏見有關外，也與會計人員自身在企業(yè)決策中起不到應有的作用有關。
�。ㄈ⿻嬓畔r值的降低
在決策有用觀的影響下，是否能夠提供決策相關的信息成了評判會計信息質量的重要標準之一，也是會計信息價值的重要體現。然而，因為會計造假使會計人員的形象下降，從而也帶來了會計人員的產品——會計信息的價值下降。虛假的財務信息不但不能為使用者提供有效的決策，甚至還會導致決策失誤的嚴重后果，長此以往，使用者對會計信息的有用性失去了信心。
二、會計人員職業(yè)價值與會計信息價值的界定與分析
（一）會計人員的職業(yè)價值
筆者認為，會計人員的職業(yè)價值從其存在性角度來講，可分為積極價值與消極價值；而從其所獲補償的角度來講，可分為內在價值與外在價值。
1.會計人員職業(yè)的積極價值與消極價值
筆者認為，會計人員職業(yè)的積極價值是指會計人員職業(yè)因為市場的需求而存在的價值。介于代理關系的存在，公司外部的相關利益者需要了解公司的運營情況，而會計信息是他們重要的信息來源，因而作為這一信息的生產者——會計人員的存在是有積極意義的。從這一點上來說，如果會計人員能夠提供公司相關利益者所需要的有用的信息，就具有積極價值。
會計人員職業(yè)的消極價值是指會計人員職業(yè)因為制度規(guī)定而存在的價值。出于制度規(guī)定，要求所有企業(yè)對外報送財務報告。因此，企業(yè)配備一定的會計人員從事財務信息的生產，這種情況下對會計人員職業(yè)的需求是出于制度安排的需要，筆者稱這種情況下會計人員職業(yè)的存在價值為消極價值。
2.會計人員職業(yè)的內在價值與外在價值
一項資產的內在價值指其未來所能獲得收益的現金流的折現，會計人員是一項特殊的資產，筆者認為會計人員職業(yè)的內在價值在于其工作期間對企業(yè)所做貢獻的大小。但這一貢獻的大小無法直接評價，只能通過對其所創(chuàng)造的產品——會計信息的作用的評價來實現對其內在價值的評價，而這一作用又取決于會計信息的質量。
會計人員職業(yè)的外在價值應該是其內在價值的外在體現，這一價值往往可以表現為公司給會計人員的薪酬和公司外部相關利益者對其所呈現的產品——會計信息的價值的肯定。
如今，會計人員職業(yè)的外在價值往往會偏離其內在價值，很多情況下會偏低，如許多公司給予會計人員的薪酬也普遍較低；外部相關利益者對會計人員所提供的信息在較大程度上不予肯定，一方面公司及外部相關利益者對會計人員職業(yè)的價值并沒有正確的認識；另一方面，筆者認為更重要的是會計人員沒有堅守自己的職業(yè)操守，甚至喪失自我，最終導致職業(yè)內在價值的下降。
�。ǘ⿻嬓畔⒌膬r值
在決策有用的信息觀下，會計信息的價值主要表現為是否能為預期使用者提供決策相關的信息，只有高質量的會計信息才能使相關利益者在對公司的經營成果充分知情的情況下做出適合自身的決策（陳勝藍等，2006），而高質量的會計信息在于會計人員所生產的信息對公司狀況披露的充分性和有效性。
如果會計信息的質量下降（如虛假的會計信息），對相關利益者來說，即使其數量再多也是沒有價值的，甚至會誤導相關利益者做出決策，在此情形下，擁有虛假的信息還不如沒有信息。這一點正是在現實情形下會計信息的使用者對會計人員質疑的根本原因。
�。ㄈ﹥烧咧g的互動機制及其外在的影響因素
會計人員是會計信息的主要生產者，在會計人員職業(yè)價值無法直接度量的情形下，會計信息的價值在一定程度上體現了會計人員職業(yè)的價值，因此，會計人員職業(yè)的價值與會計信息的價值是一體的。會計人員職業(yè)的價值與會計信息的價值是互相影響的，具有共生性。會計人員對會計信息的質量起到了主要的決定作用，因而其生產行為決定了會計信息的可靠性與相關性，也就決定了會計信息的價值。反之，因為會計信息的價值才使會計人員職業(yè)的存在有意義，會計信息的價值也就是會計人員職業(yè)價值的外在體現。
會計信息在生產及傳遞過程中不可避免地會受到諸多因素的影響，既有來自人為的主觀因素的影響，如管理層壓力、社會公眾的壓力以及會計人員自身的素質，又有來自外在客觀因素的影響，如公司業(yè)務性質、政治經濟環(huán)境等。
會計人員職業(yè)價值與會計信息價值的互動機制及其影響因素如圖1所示。
圖1的中間區(qū)域為會計人員職業(yè)價值與會計信息價值的互動機制，會計人員的職業(yè)操守如誠信、獨立性、客觀公正等及業(yè)務素質如職業(yè)判斷、制度遵循等決定了其所生產的會計信息的質量；反過來，會計信息質量高低及其對使用者決策的有用程度也影響了外界對會計人員職業(yè)價值的認識。
圖2的外圍區(qū)域為對這一互動機制的影響因素。從公司內外部角度來說，在公司內部，會計人員在生產會計信息的過程中，可能會受到管理層的壓力，從而可能會威脅會計人員生產會計信息過程中的獨立性與客觀性；公司業(yè)務環(huán)境的復雜性可能會影響會計人員在生產會計信息過程中對規(guī)制的正確運用及其職業(yè)判斷。在公司外部，社會公眾的壓力也可能會間接影響會計人員的會計信息生產過程，而公司所處的政治經濟環(huán)境可能會影響會計人員生產會計信息過程中的職業(yè)傾向。在發(fā)達的政治經濟環(huán)境中，會計人員可能要面對更多的職業(yè)選擇。還可以從主客觀角度對以上因素進行分類，其中管理層壓力及社會公眾的壓力為人為因素，而公司業(yè)務環(huán)境及政治經濟環(huán)境為客觀因素。
三、會計人員職業(yè)價值與會計信息價值的重構
�。ㄒ唬⿻嬋藛T職業(yè)價值與會計信息價值動態(tài)重構的基本思路
對會計人員職業(yè)價值的重構與會計信息價值的重構是一體化的，也是共生的，兩者之間是一個動態(tài)循環(huán)的過程。在對兩者的價值重構過程中，既可以提高會計人員職業(yè)價值為出發(fā)點，也可以提高會計信息價值為出發(fā)點，但無論以誰作為起始點，在此過程中，會計信息質量的提高都是其核心內容。動態(tài)重構的基本思路如圖2所示。在圖2中，提高會計人員職業(yè)價值與提高會計信息價值之間是一個互動循環(huán)的過程，而這一循環(huán)中的動力源為外部會計信息相關使用者對會計信息質量的要求。迫于會計信息相關使用者的要求，從一個循環(huán)方向來說，會計人員通過不斷提升對職業(yè)操守的遵循和自身業(yè)務素質的提高，來提高會計信息質量，增加會計信息對使用者的效用，從而最終提升會計信息的價值；從另外一個方向來說，相關使用者對會計信息質量的要求會對信息質量起到監(jiān)督作用，特別是專業(yè)的會計信息使用者，這種監(jiān)督作用更為明顯，具有一定的導向性，從而使會計信息價值得到提高。但這種監(jiān)督作用最終會反饋到會計人員，引導會計人員生產具有較高質量的會計信息，提高會計信息價值。相關使用者對會計信息價值的肯定無疑會映射到對會計人員價值的肯定中去（課題組，2001；柏子敏，2007）。
�。ǘ⿻嬋藛T職業(yè)價值與會計信息價值重構的具體措施
對會計人員職業(yè)價值與會計信息價值重構的具體措施主要從兩方面著手：一方面從會計人員自身出發(fā)，建立以會計人員職業(yè)前景為目標的價值觀；另一方面從提高會計信息價值的角度出發(fā)，建立以相關使用者決策有用的信息觀為基礎的會計信息價值觀。
1.建立以會計人員職業(yè)前景為目標的價值觀
由于信息不對稱的存在，外部公眾很難直接了解企業(yè)的狀況，大部分情況下只有通過解讀企業(yè)的財務報告來了解企業(yè)的狀況。會計信息的生產過程如圖3所示。
在這一過程中，會計準則、制度等規(guī)制能為外部第三方所觀察，但會計人員的職業(yè)操守、業(yè)務素質卻難于觀察。是否能夠遵循會計準則、制度等規(guī)制，獨立客觀地反映企業(yè)的經營成果和財務狀況，很大程度上取決于會計人員自身。面對管理層的壓力時，許多會計人員往往會喪失獨立性，屈從于管理層的意志。筆者認為，會計人員在為了求得短暫的利益時（如為了保住職位，獲得一時的獎勵等）而往往屈從于外界的意志，但必須要看到，這種短暫的利益的獲得往往是以犧牲會計人員的職業(yè)前景為代價的。會計人員在根據管理層意志生產會計信息的過程中，往往會歪曲信息本來的面目，從而降低會計信息的質量，使會計信息的價值降低。長此以往，會計信息的相關使用者喪失了對會計人員誠信的信心，會計人員職業(yè)的價值將不再得到認可，這對于會計職業(yè)發(fā)展來說，將是一個極大的威脅。因此，捍衛(wèi)會計人員職業(yè)的價值，保持會計人員在信息提供中的競爭地位，將關系到會計職業(yè)的發(fā)展前景，也是每一位會計人員必須樹立的價值觀。
在具體操作中，可以從職業(yè)道德和自身素質兩方面入手。
�。�1）從職業(yè)道德的角度來說，會計人員建立良好的自律機制，在一定情形下盡可能減少外部影響，如管理層的壓力，并尋求對其作相關解釋宣傳的機會。同時，每一個會計人員都應該維護自身的職業(yè)前景，保持在會計信息生產過程中的獨立性。只有這樣才能樹立會計人員良好的外部形象，也才能使其產品——會計信息得到外部使用者的認可，從而提高自身的價值。
（2）從自身素質的角度來說，每一個會計人員都應當樹立以提高會計信息生產能力為目標的職業(yè)規(guī)劃，不斷加強后續(xù)學習，正確理解各種規(guī)制的要求。同時，應該不斷掌握會計信息生產的新的處理手段。如加強對信息系統(tǒng)的使用等，最終生產出符合外部使用者需求的會計信息產品，提高會計信息的價值和自身的價值。
2.建立以決策有用觀為基礎的會計信息價值觀
隨著資本市場的快速發(fā)展，財務報告目標的重心由過去的“受托責任論”發(fā)展成為“決策有用論”（Scott，William R.，2000）。這就意味著如果我們提供的會計信息對外部使用者而言沒有決策有用性，其價值必然會遭到質疑。在這一重心轉換中，會計人員對會計信息產品的質量衡量標準也應該發(fā)生相應的轉換。迫于管理層壓力而生產的虛假會計信息以及不能反映企業(yè)經濟實質的會計信息，其決策有用性顯然很差。會計人員在對會計信息生產過程中對各項規(guī)制的遵循以及對各項政策的選用都應該以提高決策有用性作為出發(fā)點，這樣才能提高其所生產的會計信息的價值，也才能提高自身的價值。
四、會計人員職業(yè)價值與會計信息價值重構中應注意的問題
�。ㄒ唬┘夹g創(chuàng)新與發(fā)展對價值重構的影響
近年來，在計算機、通信以及互聯網方面的技術創(chuàng)新與發(fā)展給會計信息的生產與提供帶來了巨大的機遇與挑戰(zhàn)。例如，計算機的發(fā)展使會計人員對會計資料的處理效率更高，更能快速及時地為外部使用者提供所需要的會計信息；通信及網絡的發(fā)展則為會計信息的傳遞提供了新的手段，與外部使用者就會計信息的互動與交流有利于會計人員及時掌握外部使用者對會計信息產品的需求而采取相應措施，這一切都有利于提高會計人員的價值與會計信息的價值。但是，我們也必須認識到，如果會計人員對這些技術不能合理有效地運用，其作用就會適得其反，反而會降低會計人員職業(yè)價值和會計信息的價值。
（二）組織變革對價值重構的影響
為適應企業(yè)經營發(fā)展而出現的組織形式多元化也給會計信息的生產帶來了挑戰(zhàn)。虛擬組織，網絡組織等使會計信息的生產及提供變得更加復雜。如何適應這些變化并能夠處理好會計信息的生產與提供將影響到會計信息的質量，從而影響會計人員職業(yè)價值及會計信息的價值。
�。ㄈ┩獠繖C構監(jiān)管對價值重構的影響
會計信息的質量是會計信息使用者與生產者博弈的結果，但是作為規(guī)制的制定者以及市場的監(jiān)管者，如準則委員會、證監(jiān)會等，其對會計信息生產者的監(jiān)管力度將在很大程度上影響會計信息的質量，從而最終影響會計人員職業(yè)的價值與會計信息的價值（Kirschenheiter，1999）。
五、結論
對會計信息的需求決定了會計職業(yè)活動，會計人員的職業(yè)勞動決定了會計信息的價值。會計職業(yè)價值的高低，第一在于其包含的勞動量（會計信息的提供量）；第二在于其勞動效果（會計信息的質量）。隨著重心從“受托責任觀”向“決策有用觀”的轉變，能否為會計信息的相關使用者提供決策有用的信息已經成為衡量會計人員職業(yè)價值和會計信息價值的重要標準之一。在決策有用的信息觀下，高質量的信息才能達到決策有用的目的，因此，只有不斷提高會計信息的質量，才能不斷提升會計信息的價值和會計人員職業(yè)的價值。
信息技術、網絡技術的發(fā)展以及組織變革為會計人員價值和會計信息價值重構帶來了機遇和挑戰(zhàn)。如何利用這一機遇提升會計人員的自我價值、提高會計信息的價值，為未來提供了新的研究方向。
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