【摘要】企業(yè)會計政策的制定和選擇，是相關(guān)利益各方為自身的經(jīng)濟(jì)政治利益進(jìn)行博弈、斗爭在會計領(lǐng)域的集中體現(xiàn)。博弈和斗爭不僅反映了各方的利益需求，也為會計政策理論探索著前進(jìn)的方向。本文就會計政策選擇的進(jìn)程及影響，闡述了會計政策選擇的本質(zhì)，并就企業(yè)會計的發(fā)展趨勢進(jìn)行了展望。

　　【關(guān)鍵字】會計選擇；博弈；均衡

　　一、會計政策選擇的本質(zhì)及其影響

　　企業(yè)會計政策在形式上表現(xiàn)為會計過程的一種技術(shù)規(guī)范，是在現(xiàn)有的、以會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)的模式下，對某一經(jīng)濟(jì)事項的會計處理有多種備選的會計處理方法。實際上，企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇方面有較大的選擇空間，使得企業(yè)會計政策選擇成了一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和缺席安排。而企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定過程，也成為了會計報告的編制者與會計報告相關(guān)利益集團(tuán)合作、博弈的過程。因此，企業(yè)會計過程的最終產(chǎn)品——會計信息，多半是各個利害關(guān)系集團(tuán)，如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益博弈的結(jié)果。

　　不同的企業(yè)會計政策選擇產(chǎn)生不同的會計信息。企業(yè)會計報告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會等的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他相關(guān)方面的利益，從而導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。因此，相關(guān)各方利益集團(tuán)都很重視和關(guān)注會計政策的制定和選擇問題。

　　二、我國企業(yè)會計政策選擇中的博弈

　　在我國，企業(yè)會計政策選擇研究的結(jié)果也是基于利益的博弈。在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國企業(yè)執(zhí)行國家制定的統(tǒng)一會計處理方法，幾乎沒有可選擇的余地，而隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和會計準(zhǔn)則的實施，企業(yè)會計政策逐步有了較大的可選擇空間。我國開始允許企業(yè)有微觀會計政策選擇權(quán)，其本意是讓企業(yè)能選擇最能反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計處理方法。在實際上，企業(yè)與政府監(jiān)管部門和其他利益集團(tuán)博弈斗爭也由此開始。

　　在企業(yè)會計政策選擇中，存在著兩種力量：一是有著信息優(yōu)勢、支配地位的管理者和大股東，二是在企業(yè)中處于弱勢地位的中小投資者、債權(quán)人、雇員、供應(yīng)商、消費(fèi)者以及社會團(tuán)體等。在企業(yè)契約談判的過程中，每一個利益相關(guān)者都希望企業(yè)會計政策通過有利于自己的方式進(jìn)行確認(rèn)和計量，并披露滿足自身需要或者代表自身利益的會計信息。但由于二者的不同地位，企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇時，不可避免地表現(xiàn)出較大的傾向性。

　�。ㄒ唬┕芾碚邔�會計政策選擇的影響

　　在現(xiàn)代企業(yè)中，管理者受所有者委托，對企業(yè)擁有剩余控制權(quán)及會計政策選擇權(quán)。管理者在企業(yè)中處于信息優(yōu)勢地位，可以通過分紅計劃和平滑收益來對會計政策進(jìn)行選擇，從而實現(xiàn)自身利益的最大化。同時，企業(yè)對管理者的激勵和約束通常是以與經(jīng)營業(yè)績緊密聯(lián)系的管理報酬為手段實現(xiàn)的，主要就是通過利潤指標(biāo)來衡量，這也為管理者通過會計政策選擇來進(jìn)行利潤操縱，從而提高自身報酬提供了充足的動機(jī)。

　　在企業(yè)中，經(jīng)營業(yè)績的大幅度波動對管理者的職位會造成不良的影響。管理者為了應(yīng)對重大不利因素的影響，就會采取收益平滑策略，即通過會計政策選擇，在業(yè)績好的時候多做準(zhǔn)備，在業(yè)績差時，通過運(yùn)用這些準(zhǔn)備來平滑企業(yè)收益。同時，企業(yè)業(yè)績的大幅度波動將會影響到投資者的投資信心，為了讓企業(yè)通過收益平滑減少盈利波動性，樹立穩(wěn)健的經(jīng)營形象和穩(wěn)中有升的財務(wù)形象，迎合資本市場對企業(yè)穩(wěn)定性的偏好，管理者往往通過會計政策選擇來營造。此外，管理者最關(guān)心的是任期內(nèi)的現(xiàn)金流量，往往調(diào)高當(dāng)期報告盈利使經(jīng)營業(yè)績更加好看，為自身增加經(jīng)濟(jì)砝碼。因此，管理層必然影響著會計政策的選擇，進(jìn)而影響報告盈利。反過來，管理者也會通過企業(yè)會計政策選擇對利潤的調(diào)整，對股東施加壓力，影響其管理層變更決策。而實踐發(fā)現(xiàn)，管理者具有會計政策選擇權(quán)是現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的必然產(chǎn)物，是交易成本最小的控制方式，也是最優(yōu)化的會計信息披露方式。

　�。ǘ�）股東、債權(quán)人、雇員對會計政策選擇的影響

　　股權(quán)結(jié)構(gòu)影響著企業(yè)治理的方式和效率，同樣也影響著企業(yè)對會計政策的選擇。作為委托人的股東由于處于信息弱勢地位，為了維護(hù)其產(chǎn)權(quán)權(quán)利，確保投入資本的安全，在會計計量方法的選擇上往往傾向于選擇有利于資本保全的會計政策。一般情況下，他們要求對會計要素進(jìn)行確認(rèn)和計量時采取穩(wěn)健原則，可以預(yù)計損失而不預(yù)計收入，且可以多提補(bǔ)償成本。

　　債權(quán)人作為利益相關(guān)者，為實現(xiàn)自身的利益追求，向企業(yè)投入債權(quán)投資后，在要求獲得應(yīng)得利息收入的同時關(guān)心債權(quán)的安全性。債權(quán)人在投入債權(quán)時往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊會計師審計的審計報告，以詳細(xì)了解企業(yè)的償債能力和盈利能力，做出投資決策。另外，在簽訂債務(wù)契約的具體過程中，債權(quán)人還會對影響債權(quán)安全的一些因素做出一定的限制或提出一定的要求，以限制企業(yè)在經(jīng)營資本、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流量等方面對債權(quán)人不利的選擇。如果企業(yè)違背所簽訂的債務(wù)契約條款，債權(quán)人就會相應(yīng)地進(jìn)行懲罰。

　　企業(yè)的雇員為企業(yè)運(yùn)行提供必要的勞動要素，因而有權(quán)從企業(yè)獲得物質(zhì)上的報酬�，F(xiàn)在雇員的報酬契約越來越多地轉(zhuǎn)向了與業(yè)績相聯(lián)系的靈活的分配形式，因此雇員和管理者在獲取經(jīng)濟(jì)利益方面越來越趨向于一致性，雇員的經(jīng)濟(jì)利益和會計信息之間的聯(lián)系也越來越強(qiáng)。但是雇員更偏向激進(jìn)的會計方法，當(dāng)企業(yè)業(yè)績不好時，主要影響的是股東和管理者的收入，而雇員薪金整體下降的可能性不大。

　　三、會計政策選擇的發(fā)展趨勢

　　綜上所述，無論是企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定還是企業(yè)會計政策的選擇，都是相關(guān)利益各方為自身的經(jīng)濟(jì)和政治利益而進(jìn)行博弈斗爭的過程。從企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定到實施，相關(guān)利益各方均從自身利益出發(fā)來參與會計選擇。會計選擇過程實質(zhì)上是利益分配的過程，而最后會計計量的結(jié)果也是相關(guān)各個利害集團(tuán)進(jìn)行博弈斗爭的結(jié)果。每個利益集團(tuán)的博弈讓會計選擇理論得到了不斷發(fā)展，使得會計實務(wù)也實現(xiàn)了日趨完善。

　　企業(yè)會計政策選擇是一個十分復(fù)雜的過程，它受社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中多重因素的制約，有著調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)利益分配的杠桿作用和提供決策有用信息的職能。在現(xiàn)有的會計理論規(guī)范體系中，會計政策又起著連接會計理論和會計實務(wù)的橋梁和紐帶的作用，受會計理論的指導(dǎo)和影響，又直接規(guī)范和制約會計實務(wù)，對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。無論從實踐還是從理論研究上來說，我國對企業(yè)會計政策的制定和選擇的研究任重而道遠(yuǎn)。

　　隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，當(dāng)現(xiàn)有會計準(zhǔn)則規(guī)范又不能涵蓋新的會計業(yè)務(wù)或疏漏時，就會引發(fā)各利益主體之間的博弈，其結(jié)果是達(dá)到新的納什均衡。這樣，經(jīng)過多次博弈之后，企業(yè)會計準(zhǔn)則就會不斷得到發(fā)展和完善，社會公認(rèn)程度日益提高，納什均衡點(diǎn)逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向于帕累托最優(yōu)狀態(tài)。

　　主要參考文獻(xiàn)：

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