我國高校事業(yè)會計與基建會計獨立核算與監(jiān)督的模式，產生了兩個不同的會計主體和財務報表。有人主張把基建會計并入事業(yè)會計，在事業(yè)會計中反映預算的執(zhí)行和基本建設情況。但這顯然不符合財政部關于高�；�建核算執(zhí)行《基本建設會計制度》的規(guī)定，同時也不能滿足國家對基本建設宏觀管理的需要。筆者嘗試在基建核算不改變現(xiàn)行會計制度的前提下，借鑒企業(yè)合并報表的理論，將基建資金平衡表和事業(yè)資產負債表進行有機地合并，生成對外基建與事業(yè)合并資產負債表，以實現(xiàn)全面反映高校財務狀況和財務信息的目的。

　　一、高校基建與事業(yè)財務報表合并的必要性

　　(一)高校部門預算編制的需要

　　2000年實行的部門預算改革將基本建設支出項目納入到部門支出預算，新的部門預算加強了項目管理。為適應部門預算編制的需要，提高財政資金的使用效率，有必要將不同性質的基建收支情況統(tǒng)一編入部門預算。

　　(二)提供會計信息的需要

　　目前，高校普遍存在已結算工程無法辦理移交手續(xù)的情況。由于基建業(yè)務與事業(yè)業(yè)務獨立核算的現(xiàn)狀，許多高校校園內新建大樓聳立并使用多時，而事業(yè)財務賬上卻沒有反映，使得賬面資產小于實際資產，造成賬實不符。

　　二、高校基建與事業(yè)財務報表合并需要解決的問題

　　(一)統(tǒng)一會計核算制度

　　高�；�建財務執(zhí)行《高�；�本建設會計制度》，反映基本建設資金來源、占用的情況；事業(yè)財務執(zhí)行《高校會計制度》，反映高校資產、負債、凈資產及收支的情況。合并時首先需要考慮的是兩報表按照何種會計制度進行合并。筆者認為基建資金從事業(yè)財務轉到了基建財務，只是存放地點發(fā)生了變化，其本質還是高校資產的組成部分，因此合并報表可以以《高校會計制度》作為合并制度依據，即將基建資金來源類科目并入負債和凈資產類科目，占用類科目并入資產類科目。

　　(二)增設合并報表項目

　　高�；�建與事業(yè)財務合并報表可在事業(yè)資產負債表的基礎上增設報表項目，來反映基建資金來源、占用及結存的情況。如在“固定資產”欄的上行增設“在建工程”項目欄，用于反映基建的在建工程；在“借入款項”欄下增設“基建借款”明細項目欄，用于反映基建的借款情況；在“事業(yè)基金”欄下增設“基建結存”明細項目欄，用于反映基建資金的結存情況。需指出的是：事業(yè)資金投入基建形成資產后移交事業(yè)財務，其結存的資金最終要轉回事業(yè)財務，因此基建資金結余其性質就是事業(yè)累計結存，該結余應該并入事業(yè)財務凈資產。

　　(三)增加合并報表附注

　　增加合并報表附注，披露本年度移交事業(yè)財務的資產、本年已完工及新建工程項目等情況。

　　筆者認為，可把高�；�建主體視同母公司控股下的子公司，將基建資金平衡表和事業(yè)資產負債表按照賬面價值進行合并，以全面反映高校的財務狀況和資金增減變動情況。

　　三、高�；�建與事業(yè)財務報表合并的方法

　　(一)編制抵銷分錄

　　第一，往來賬的抵銷。高校事業(yè)財務和基建財務之間款項往來很多，當基建資金不足時會臨時從事業(yè)財務暫借資金，當然事業(yè)財務也會出現(xiàn)同樣的情況，因此，在合并時需要把這一重復部分進行抵銷。第二，交付使用資產和基建撥款的抵銷�，F(xiàn)行基建會計制度規(guī)定，基建資金沖轉工作可在下年初建立新賬時進行。基建本年度已完工并移交事業(yè)財務使用的固定資產，在基建“交付使用資產”科目和事業(yè)“固定資產”科目同時反映，因此在合并時必須把這部分進行抵銷，借記“基建撥款”，貸記“交付使用資產”。第三，結轉自籌基建和本年自籌資金撥款的抵銷。本年度的自籌資金從事業(yè)財務撥入基建，對于高�？傮w來說資金并沒有增加和減少，只是資金在一個單位內的轉移，因此應把重復核算予以抵銷。本年自籌資金撥款時，借記“本年自籌資金撥款”，貸記“結轉自籌基建”。

　　(二)編制合并分錄

　　一是貨幣資金的合并�；�建貨幣資金通過“銀行存款”和“現(xiàn)金”反映，其性質與事業(yè)資產類科目“銀行存款”和“現(xiàn)金”一樣，因此可以直接將兩者進行合并，借記“銀行存款”和“現(xiàn)金”(學院)，貸記“銀行存款”和“現(xiàn)金”(基建)。二是在建工程的合并。基建財務的在建工程在合并報表新增設的“在建工程”項目中反映，借記“在建工程”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”。三是基建借款的合并�；�建借款在合并報表的“基建借款”項目欄反映，借記“基建投資借款”，貸記“基建借款”。四是基建撥款的合并�；�建以前年度撥款結余與交付使用資產抵銷后，其余額反映尚未沖轉的基建撥款。這部分結余屬于事業(yè)凈資產因此合并時在“基業(yè)基金”欄中“基建結存”明細項目欄反映，借記“基建結存”，貸記“以前撥款結存”。

　　(三)編制對外合并資產負債表

　　根據編制的上述抵銷分錄和合并工作底稿，填列對外合并資產負債表，全面地反映高校資產、負債、凈資產及事業(yè)收支情況。

　　(四)編制報表附注

　　一是對本年自籌資金進行披露。事業(yè)對基建本年自籌撥款通過分錄已經抵銷，在合并報表中不能直觀地反映本年自籌撥款信息，因此在報表附注中必須披露事業(yè)本年對基建自籌撥款的數據。二是對本年交付使用工程進行披露。本年已完工、并竣工驗收工程的名稱、金額、使用情況，特別是利用貸款完成的工程項目的情況，要在報表附注中進行披露。三是對在建工程中已竣工但未交付項目進行披露。該部分資產仍然掛在基建賬的在建工程中，附注中必須對這部分資產進行特別披露。四是對基建借款進行披露。目前高�；�建籌資渠道主要依靠借款的方式取得，因此應在附注中披露本年新增借款額和本年支付借款利息的情況。五是對本年新開工工程進行披露。應在附注中披露新建項目的名稱、概算等信息。

　　隨著高校的發(fā)展，高校會計制度也應與時俱進。筆者建議盡快修訂《高等學校會計制度》，使其更能適應當前的形勢，更有利于高校財務的良性運轉。