2009-12-04 21:50 來源：溫玉彪
【摘要】逐項辨認法是筆者自己歸納總結的一種編現金流量表主表的簡易方法，用此方法編主表時，思路清晰，通俗易懂，尤其適用于初學會計者編現金流量表主表時使用。
【關鍵詞】逐項辨認法；現金流量表主表；通俗易懂
一、編表程序
�。ㄒ唬┡袛啻藰I(yè)務是否與現金有關（利用會計科目）
判斷一項業(yè)務是否與現金有關，不是看其是否涉及現金科目（庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金以及約當現金），而是看其是否能引起現金總量發(fā)生增減變化。也就是說會計分錄的借貸方科目全為現金科目（借：現金，貸：銀行存款）；或借貸方科目全為非現金科目（借：在建工程，貸：工程物資），則此業(yè)務與現金無關。如果借貸方科目有一個科目為現金科目，而另一科目為非現金科目（借：銀行存款，貸：短期借款；或借：管理費用，貸：庫存現金），則此業(yè)務與現金有關。
�。ǘ┡袛啻藰I(yè)務是增加還是減少現金業(yè)務（利用“借”、“貸”符號）
現金資產科目在借方的為增加現金的業(yè)務，現金資產科目在貸方的為減少現金的業(yè)務。
（三）判斷此業(yè)務是屬于三種活動中何種活動（利用現金資產科目的對應科目）
三種活動是指經營活動、投資活動和籌資活動。對應科目是指現金資產科目的對應科目。
（1）借：銀行存款（現金科目）
貸：主營業(yè)務收入（對應科目）
因為“銀行存款”這一現金資產科目的對應科目是“主營業(yè)務收入”科目，而主營業(yè)務收入產生于經營活動過程中，所以此筆業(yè)務產生的現金流入應歸屬于經營活動。
（2）借：財務費用（對應科目）
貸：銀行存款（現金科目）
因為“銀行存款”這一現金資產的對應科目是“財務費用”，而財務費用產生于籌資活動過程中，所以此筆業(yè)務的現金流出應歸屬于籌資活動。
�。�3）借：無形資產（對應科目）
貸：銀行存款（現金科目）
因為“銀行存款”這一現金資產科目的對應科目是“無形資產”，而無形資產的取得產生于投資活動過程中，所以此筆業(yè)務的現金流出應歸屬于投資活動。
�。ㄋ模┚幹普{整分錄
1.要求：
應根據經濟業(yè)務編制會計分錄，然后再根據會計分錄編制調整分錄。
2.思路：
在根據會計分錄編制調整分錄時，凡是在會計分錄中涉及現金資產科目的，編制調整分錄時，不能再借（貸）現金資產科目，而要用與其相對應的某一種活動流量來代替；凡是不涉及現金資產科目的，會計分錄中借（貸）什么，調整分錄就借（貸）什么，即調整分錄與原會計分錄相同。另外，某種活動現金流量在借方表示現金流入，在貸方表示現金流出。某種活動現金流量的二級科目是指現金流量表主表中的具體項目，它是用來說明現金流入與現金流出原因的。
3.實例：
�。ㄎ澹└鶕{整分錄編制現金流量表主表（借：流入方項目，貸：流出方項目；且對號入座）
在根據調整分錄編制現金流量表主表時，應考慮某種活動現金流量的借貸方向，如果某種活動現金流量在借方，應填入流入方項目，若某種活動現金流量在貸方，應填入流出方項目。至于填在流入方或流出方的哪個項目，還需根據某種活動現金流量的二級科目對號入座。例，借：應付職工薪酬100，貸：經營活動現金流量——支付給職工以及為職工支付的現金100，依據上述編制要求，應將其填列在經營活動現金流出項目中的“支付給職工以及為職工支付的現金”項目。
�。z查編表結果（利用公式）
現金及現金等價物凈增加額=（貨幣資金期末數－貨幣資金期初數）＋（現金等價物期末數－現金等價物期初數）
二、實例分析
A公司為一般納稅企業(yè)，2008年發(fā)生如下經濟業(yè)務：
�。�1）本年銷售產品一批，價值1 000萬元，增值稅額為170萬元，貨款、稅款均已收存銀行；
（2）以庫存現金300萬元購買辦公用品；
�。�3）賒購原材料一批，價值100萬元，增值稅額17萬元；
�。�4）收到成本法下的現金股利為3 000萬元，全部確認為投資收益；
�。�5）企業(yè)以銀行存款4 000萬元認購股票，作為長期股權投資核算；
�。�6）收到權益法下的現金股利1 000萬元；
�。�7）企業(yè)發(fā)行債券獲得現金2 500萬元；
（8）企業(yè)以銀行存款1 500萬元支付現金股利；
�。�9）預提短期借款利息500萬元；
要求：（1）根據以上資料逐筆編制會計分錄與調整分錄；
（2）根據調整分錄編制現金流量表主表。
參考答案：
�。�1）根據以上資料逐筆編制會計分錄與調整分錄
（2）根據調整分錄編制現金流量表主表
