[摘要]在基礎會計有關難點的教學中，如果能夠運用一些日常生活中風趣、幽默的例子進行分析和解釋，不僅能夠活躍課堂氣氛，而且可以使學生很快理解問題，達到事半功倍的教學效果。

　　[關鍵詞]基礎會計；教學；難點

　　在基礎會計教學中，我們面臨的往往是對會計沒有任何感性認識的學生。如何提高學生學習會計的興趣，盡快理解基礎會計課程中的難點問題，一直是從事基礎會計教學工作的老師們所思考的問題。筆者在長期的基礎會計教學中深刻體會到。運用一些日常生活中風趣、幽默的例子，來說明基礎會計課程中的一些難點問題，不僅可以活躍課堂氣氛，幫助學生消化難點，而且可以使學生產生對基礎會計濃厚的學習興趣，提高學習基礎會計的主動性。

　　一、老板請客與會計主體

　　會計主體是第一個會計核算前提或會計假設，它規(guī)定了會計核算的空間范圍。在教學中，耍使學生機械地背出這一概念并非難事，但要使他們真正理解會計主體假設的含義卻并非易事。如果舉一個例子，則可以使學生很快地理解會計主體假設的真正含義。

　　例如，同學們畢業(yè)以后如果到一家個人獨資的私營企業(yè)上班做會計，有一天，假設老板家里來了親戚，老板請他們到飯店就餐，花費1000元。老板拿來發(fā)票請你報銷，同時也說明了用餐的真實原因。這時，你覺得這筆費用是否應該報銷呢?撇開老板的身份不說，這筆費用不可以報銷。為什么?這是因為這筆費用與企業(yè)或者說與企業(yè)的經營管理沒有關系，也就是說不符合會計主體假設。因此。就企業(yè)而言，會計主體假設的真正含義是指：只有那些與企業(yè)或者說與企業(yè)的經營管理有關系的業(yè)務才是該企業(yè)會計核算的范圍。

　　二、唐山地震與持續(xù)經營

　　會計核算的第二個前提或假設是持續(xù)經營。為什么要有持續(xù)經營假設?持續(xù)經營假設的真實含義是什么?一般僅靠教科書上的解釋是很難讓學生理解的。

　　記得在1976年7月唐山地震以后，幾乎全國各地都在防地震。因為可能要地震了，在地震中，誰死誰活還不知道。這樣，很多人覺得在可預見的未來，極有可能無法再繼續(xù)生存下去，自然也就沒有心情再正常工作、正常生活了。所以，為了在“余下”的不多的時間里好好生活，就將家里好吃的東西都吃掉，平時舍不得吃肉，那一段時間幾乎天天買肉吃。有的人半夜里起來還要吃一頓飯，因為地震隨時可能發(fā)生，不能做“餓死鬼”。這說明了什么々這說明人在可預見的未來如果不能再生存下去，他(她)就不可能以正常的方式工作和生活。 企業(yè)的會計核算也是如此。如果企業(yè)在可預見的未來不能持續(xù)經營下去，那么也就不能用正常的會計核算方法進行核算。我們學習的會計核算方法是在可預見的未來企業(yè)可以持續(xù)經營下去的前提下使用的，是正常的會計核算方法。如果企業(yè)面臨破產或清算，那就要用非正常的會計核算方法。這種非正常的會計核算方法稱為“破產清算會計”。

　　三、農村相親與會計等式

　　在學習會計等式時，如果用過去農村相親的例子來引入，會使學生很快對它產生興趣和理解。

　　在20多年前，特別是改革開放前，絕大多數農村青年找對象的方式是依靠媒婆牽線。如果男女青年距離比較遠，互相不熟悉，那么雙方都要先看照片。要是對照片上的人滿意了，媒婆介紹的情況尤其是男方的情況還可以，那女方的母親會要求媒婆帶著母女倆去男方家里相親。相親的目的一是看看男孩究竟長的什么樣，二是看看對方家里的房子如何。在很大程度上，相親能否成功，要看房子是否令女方的母親滿意。假如男方有三間大瓦房，而且蓋這房子一分錢也沒有借或者只借少量的外債，那么房子這一關就算過了。而假如女方的母親經過打聽，男方蓋這三間大瓦房，總共花費1萬元，但外債借了9千元，那么這件“親事”就算結束了。也許女方的母親沒有學過會計，但是在她心目中，對會計等式十分清楚。也就是男方的資產1萬元，負債9千元，剩下的所有者權益1千元。如此高的資產負債率，她怎么可能將自己的寶貝閨女嫁給他呢? 其實，企業(yè)也是如此，只不過企業(yè)的資產種類較多，負債渠道和方式較多。所有者權益的內容不止一項而已，但總是符合“資產=負債+所有者權益”或“資產-負債=所有者權益”這一基本等式的。

　　四、藥房抽屜與會計賬戶

　　在會計科目和會計賬戶的講解中，可以用藥房抽屜及其標簽來幫助學生理解它們的作用和關系。 去過中藥房的人都會對中藥房有很深的印象，那就是中藥房的柜臺背后有很多的抽屜，抽屜上面都有標簽。中藥房為什么要有那么多抽屜?那是為了分類擺放藥材;抽屜上的標簽寫的什么?標簽上寫的是藥材名稱。如果沒有抽屜，藥材胡亂堆放，沒有分類，要找藥材非常麻煩:如果僅有抽屜，上面沒有標簽，不寫藥名，那就不知道抽屜里放的什么藥，要找一種需要的藥材同樣非常麻煩。在會計核算中，設置會計科目和會計賬戶的目的與中藥房設置抽屜與抽屜上面的標簽相類似。會計賬戶如同抽屜，是為了分類“擺放”會計信息。而會計科目如同抽屜上面的標簽，是為寫明會計信息的名稱。如果僅有會計科目，而沒有會計賬戶，就如同中藥房僅有藥名的標簽而沒有抽屜一樣，會計信息無法分類“擺放”;如果僅有會計賬戶，而沒有會計科目，也如同中藥房僅有抽屜而沒有藥名的標簽一樣，無法知道會計賬戶中“擺放”的是什么會計信息。

　　五、妻子美容與復式記賬

　　對于初學會計的學生來說，在開始學習復式記賬時，要理解它也不容易。 以前，有一本會計雜志上登了一幅幽默漫畫，講的是一個家庭在日常生活中，為了掌握家庭的支出數額和支出結構，采用了復式記賬方法來記錄家庭的日常開支情況。每發(fā)生一筆開支，妻子都要記在家庭賬本上。如購買了20公斤大米，花費40元，記錄為:現金賬戶減少40元，食品支出增加40元;如用信用卡購買了一件女式大衣，花費1000元，記錄為:銀行存款賬戶減少1000元，服裝支出增加40元。有一天，妻子買化妝品花費150元，因為剛開始記賬，還沒有為化妝品設置相應的賬戶。于是妻子問丈夫應開設一個什么賬戶，丈夫想了一想說，那就開設一個“維修費用”賬戶吧! 用上面的幽默漫畫來說明復式記賬的原理和作用，可以使學生很快掌握復式記賬法，而且印象深刻。 六、退休會計與記賬符號

　　我國在1992年會計制度改革以前，企業(yè)會計采用了增減記賬、收付記賬和借貸記賬等三種復式記賬方法，有相當一部分會計人員一輩子只會其中的一種記賬方法。 有一次，一位已經退休的只會增減記賬法的老會計在與筆者“探討”會計問題時說，借貸記賬法也沒有什么難的，借方就是表示增加，貸方就是表示減少，筆者聽后不置可否。但是這個故事常常被筆者用于教學中，筆者給學生講，這位老會計說對了一半，說錯了一半。對資產、費用賬戶他說對了，而對負債、所有者權益、收入、利潤賬戶他說錯了。或者說說反了。 那么，為什么對資產、費用賬戶，借方表示增加，而對負債、所有者權益、收入、利潤賬戶，貸方表示增加昵?那是因為資產、費用(如果費用在會計等式變?yōu)檎�號，則必須將其移至左方)賬戶在會計等式的左邊，而借方又在賬戶的左邊，賬戶左邊表示增加的要素也是會計等式左邊的要素:負債、所有者權益、收入、利潤賬戶在會計等式的右邊，而貸方又在賬戶的右邊，賬戶右邊表示增加的要素也是會計等式右邊的要素。

　　七、非常男女與非常損失

　　以前有一個電視臺有一個“非常男女”欄目，一些未婚男女青年可以在億萬電視觀眾面前相親，如果沒有一個異性相中自己，或者自己看中對方而對方卻沒有看中自己，那種尷尬，那種無地自容，不是一般人能夠承受的。想到這里，我們才真正理解這檔節(jié)目為什么取名為“非常男女”了。正常男女不可能去參與這個節(jié)目，只有非正常的男女才有參加這個節(jié)目的勇氣。 以這個例子來說明會計科目中“營業(yè)外支出”中的“非常損失”是最恰當不過的了。什么是“非常損失”?“非常損失”就是非正常損失，這里的“非常”絕非一般情況下所說的副詞“很”或“十分”的意思，而是“非正常”或“不是正常”的意思。會計核算中，正常損失屬于費用，非常損失屬于“營業(yè)外支出”。“非常損失”的真實含義是企業(yè)在經營管理過程中不是一定會發(fā)生的損失，它與企業(yè)的經營管理沒有必然聯系。

　　八、螞蟻搬家與賬戶結轉

　　在基礎會計的教學中，對于有關賬戶之間的結轉可能是會計分錄編制過程中一個最大的難點。

　　賬戶之間的結轉其實就像螞蟻搬家，螞蟻要從舊家搬到新家，必須將吃的“用”的從舊家搬出來，移至新家。賬戶之間的結轉則是將“舊賬戶”上的金額搬到“新賬戶”中。結轉時，先將舊賬戶搬空，使舊賬戶的余額為零，再將該金額移至新賬戶中。結轉的會計分錄就按照這個思路去做:要使舊賬戶的余額為零，必須在舊賬戶結轉前余額所在的相反方向進行記錄，如余額在借方，就從貸方轉出;余額在貸方，就從借方轉出。至于新賬戶記在哪一方，就按照有借必有貸的規(guī)則來確定。如結轉時，舊賬戶記借方，新賬戶就記貸方;舊賬戶記貸方，新賬戶就記借方。

　　在基礎會計教學中，只要我們能夠發(fā)揮想象，拓寬思路，就一定能夠將基礎會計這門課程講得生動活潑，風趣易懂，使學生對會計課程滿懷興趣，對會計工作滿懷期待。