2008年，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了較大變化，國際金融經(jīng)濟形勢急劇惡化，次貸危機迅速演變成上世紀大蕭條以來最為嚴重的全球金融危機，發(fā)達國家經(jīng)濟陷入衰退。我國審時度勢，及時調(diào)整了宏觀調(diào)控的方向和政策重點。那么，作為中國經(jīng)濟“晴雨表”的企業(yè)會計年報，如何在新準則下準確反映企業(yè)的會計信息？根據(jù)近日財政部下發(fā)的《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號，以下簡稱60號文件）中明確的10項要求，本文將分3部分進行解讀。

　　會計政策適用

　　60號文件提出，會計政策和會計估計涉及企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，應(yīng)當(dāng)保持會計政策的前后一致性。企業(yè)2008年變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)提供符合會計政策變更條件的依據(jù)和說明，不得濫用會計政策。

　　新《企業(yè)會計準則》修改了“會計政策”的定義。原《企業(yè)會計準則》第三條規(guī)定，會計政策指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。新《企業(yè)會計準則》第三條規(guī)定，會計政策是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。新《企業(yè)會計準則》定義的會計政策，其內(nèi)涵和外延都比較寬泛，實質(zhì)上包含了會計的基本假設(shè)、相關(guān)原則、核算基礎(chǔ)和會計處理方法，還包含某些非會計假設(shè)。新《企業(yè)會計準則》還要求披露“會計政策變更的性質(zhì)”、“無法進行追溯調(diào)整的，開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況”等信息。

　　會計估計突出一個估計，比如對折舊攤銷年限的估計、折舊攤銷方法的選擇等。會計估計變更就是對于原先估計的內(nèi)容有了更進一步的認識。比如對某項無形資產(chǎn)，原來認為年限不能確定而沒有計提攤銷，以后發(fā)現(xiàn)年限可以確定，重新計提攤銷，這就是年限估計的變化，屬于會計估計變更。會計政策變更是對同一個事項實行不同的會計政策，比如投資性房地產(chǎn)的成本模式計量和公允價值模式計量，前后就是同一個事項，即使是公允價值可以取得，也不影響該事項的本質(zhì)。會計政策變更的形式還包括所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，發(fā)出存貨改變計價方法，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量方法由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，建造合同由完成合同法變更為完工百分比法等，而會計估計變更的形式則包括固定資產(chǎn)折舊方法、年限、凈殘值變更，無形資產(chǎn)攤銷方法、年限、殘值變更等。

　　對于一些業(yè)績不佳的上市公司，可能會通過以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的會計政策變更，尋找新的盈利點，出現(xiàn)虛增利潤等情況，為防止企業(yè)通過公允價值操縱利潤，60號文件要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)謹慎采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，除非有明確的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠可靠取得外，應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量的條件要求非常嚴格，對于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量方法由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式等會計政策的變更，需要更加明晰的披露和可靠的變更依據(jù)。

　　A股和H股差異

　　60號文件提出，同時發(fā)行A股和H股的上市公司，對于以前期間從未涉及而于2008年新發(fā)生的交易事項，在A股和H股財務(wù)報告中所選擇的會計政策、所作的會計估計應(yīng)當(dāng)保持一致；對于原已存在的差異，鼓勵其在編制2008年年報時調(diào)整一致，如果調(diào)整確實存在困難的，應(yīng)逐步消除有關(guān)差異并在年報中加以說明。

　　以上要求基本參照《企業(yè)會計準則解釋第2號》第一條規(guī)定，體現(xiàn)了新會計準則體系的國際趨同?！镀髽I(yè)會計準則解釋第2號》規(guī)定，內(nèi)地企業(yè)會計準則和香港財務(wù)報告準則實現(xiàn)等效后，同時發(fā)行A股和H股的上市公司，除部分長期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項差異外，對于同一交易事項，應(yīng)當(dāng)在A股和H股財務(wù)報告中采用相同的會計政策，運用相同的會計估計進行確認、計量和報告，不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理，這是國際趨同的集中體現(xiàn)，保持了整體目標的一致性。

　　但是，《企業(yè)會計準則解釋第2號》也保持了一定的“中國特色”，主要表現(xiàn)在兩個方面。第一個是關(guān)聯(lián)交易問題。《國際會計準則》原來對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來把豁免取消了。對此，我國不可能遵循國際做法。如果把國有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實也沒有意義，增加了不必要的成本和工作量，更重要的是掩蓋了真正關(guān)聯(lián)交易的事實。第二個是關(guān)于資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題。原《企業(yè)會計準則》和《國際會計準則》都允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（《國際會計準則》對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。

　　60號文件明確了企業(yè)應(yīng)在兩個市場采用相同的會計政策和會計估計，大大降低了企業(yè)的編報成本，同時也有利于國有企業(yè)融入國際潮流。這是中國企業(yè)未來推進國際化發(fā)展所必須邁出的一步，因為只有解決好會計語言問題，國內(nèi)企業(yè)才會在國際上擁有更多話語權(quán)。

　　安全生產(chǎn)費用的處理

　　財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費用的原則處理。

　　根據(jù)新《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費余額在首次執(zhí)行日不予調(diào)整，即原計入“長期應(yīng)付款——安全費”科目的，在首次執(zhí)行日的余額不變。執(zhí)行新會計準則后，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照國家規(guī)定的標準計提安全費，計入生產(chǎn)成本，同時確認為負債，計入“長期應(yīng)付款——安全費”科目。企業(yè)在未來期間使用已計提的安全費時，沖減“長期應(yīng)付款——安全費”。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集，待有關(guān)安全項目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目。該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而提取的發(fā)展資金，是對企業(yè)盈余積金的積累，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》關(guān)于負債的定義，安全生產(chǎn)費或維簡費不符合“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)”的特點，所以財會函〔2008〕60號文件參照《國際會計準則》，規(guī)定提取安全生產(chǎn)費用或維簡費時，借記“制造費用——提取維簡費用”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。對于首次執(zhí)行日未按該文件規(guī)定處理的，2008年須作調(diào)賬處理。

　　安全生產(chǎn)費用是企業(yè)按照規(guī)定標準提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。我國現(xiàn)行的企業(yè)安全生產(chǎn)費用政策主要有：《財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)骉煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法骍和骉關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定骍的通知》（財建〔2004〕119號）、《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)骉高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理辦法骍的通知》（財企〔2006〕478號）、《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)骉煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費用提取和使用管理辦法骍的通知》（財建〔2006〕180號）等。上述文件規(guī)定了不同行業(yè)相應(yīng)的安全生產(chǎn)費用提取和使用標準，要求高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定標準、范圍提取和使用安全費。按照稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　固定資產(chǎn)大修費用處理

　　財會函〔2008〕60號文件規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理費用等后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。符合固定資產(chǎn)確認條件的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)列報，不得列入流動資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出，新《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，應(yīng)當(dāng)全部計入當(dāng)期費用。即新準則下固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出，除銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計入“銷售費用”外，其他的固定資產(chǎn)的修理費用支出都是作為“管理費用”核算的。由于以上規(guī)定過于籠統(tǒng)，在執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》中，有些企業(yè)無論大修理或者小修理，一律都計入了當(dāng)期損益。

　　對于固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，需要劃分資本性支出和費用化支出。《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定，“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益”。

　　《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出明確為“固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等”，即固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。所以，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果對可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原來的估計（如延長固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量），應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，除此之外的固定資產(chǎn)修理費用，無論發(fā)生支出的金額大小，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。而對于以上界限的劃分，需要會計人員有一定的職業(yè)判斷能力，并遵守一定的職業(yè)道德，否則會導(dǎo)致報表信息失真，會計利潤不實。

　　購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的上市公司的處理

　　財會函〔2008〕60號文件規(guī)定，企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)由于受到所有制形式等因素的困擾，無法直接上市，可能會“曲線救企”，買殼上市。而某些行業(yè)由于受金融危機等因素的影響，經(jīng)營狀況日漸不佳，尤其是紡織業(yè)、冶金業(yè)、零售業(yè)等行業(yè)為另尋生路，經(jīng)股權(quán)原持有人和主管政府部門批準愿意轉(zhuǎn)讓，則欲“買殼”的企業(yè)先收購控股一家被選為“殼”公司的上市公司，然后將企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)、重要子公司等通過出售或置換、定向增發(fā)，吸收合并或控股合并等形式注入該上市公司，從而實現(xiàn)上市。

　　理解這條規(guī)定，首先要了解“購買”的含義。“購買”即收購或受讓股權(quán)，目前共有六種方式，包括現(xiàn)金支付、資產(chǎn)置換、債權(quán)支付、混合支付、零成本收購、股權(quán)支付。前三種是主要的支付方式。但是現(xiàn)金支付對于購買方來說，實在是一筆較大的負擔(dān)，企業(yè)很難一下子拿出數(shù)千萬元甚至數(shù)億元現(xiàn)金，所以目前的收購方式傾向于采用資產(chǎn)置換和債權(quán)支付方式，或者加上少量現(xiàn)金的混合支付方式。

　　其次是對是否構(gòu)成“業(yè)務(wù)”的理解。按照實質(zhì)重于形式的原則，有交易才能作業(yè)務(wù)處理，任何確認都要以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，即必須形成在日常經(jīng)營活動之外的購買、出售資產(chǎn)或者通過其他方式進行資產(chǎn)交易的經(jīng)營行為。

　　按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，一般被認為是內(nèi)部交易行為，計量以賬面價值為基礎(chǔ)，會計處理采用權(quán)益法，合并差價調(diào)整“資本公積”等權(quán)益性科目。對于非同一控制，一般被認為具有商業(yè)實質(zhì)，是獨立公正的雙方之間的交易，計量以公允價值為基礎(chǔ)，會計處理采用“購買法”，合并差價調(diào)整作為“商譽”（借差）或“營業(yè)外收入”（貸差）處理。企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，對商譽進行減值測試，計算確定其減值金額。對商譽測試的減值部分，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　財會函〔2008〕60號文件為了規(guī)避企業(yè)通過購買上市調(diào)節(jié)利潤等行為，對沒有構(gòu)成業(yè)務(wù)或沒有商業(yè)實質(zhì)的購買行為，視同集團公司的內(nèi)部交易行為，使用權(quán)益法核算，不產(chǎn)生商譽或損益。

　　公允價值的運用

　　財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，企業(yè)對采用公允價值計量的各項目，應(yīng)當(dāng)嚴格遵守會計準則相關(guān)規(guī)定，提供明確的證據(jù)表明其公允價值確定的合理性，特別關(guān)注估值模型以及計算參數(shù)的有關(guān)情況，并在附注中作詳細披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)謹慎采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，除非有明確的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠可靠取得外，應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　新《企業(yè)會計準則》允許采用公允價值計量的資產(chǎn)較多，其中最主要的是投資性房地產(chǎn)和金融資產(chǎn)，但部分公司在確定公允價值時存在隨意性。雖然新《企業(yè)會計準則》規(guī)定了公允價值的確定原則，但實務(wù)情況較為復(fù)雜，特別是對于估值技術(shù)的應(yīng)用，如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)等，新《企業(yè)會計準則》并沒有明確規(guī)定。

　　具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮公允價值應(yīng)用的三個級次。對資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)運用在活躍市場中的報價；對不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)的市場價格；對不存在活躍市場且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定公允價值。估值模型以及公允價值的計算，要求財務(wù)人員具有一定的財務(wù)管理以及資產(chǎn)評估知識。而公允價值確定是否合理，作為一項重要事項，要求在報表附注中單獨披露，以增強會計信息的相關(guān)性。

　　正確理解“控制”

　　財會函〔2008〕60號文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確理解會計準則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，合理確定企業(yè)合并類型和合并財務(wù)報表的合并范圍。判斷企業(yè)對被投資單位是否形成控制時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、日常經(jīng)營管理特點等。當(dāng)期因購買子公司或其他原因?qū)е潞喜⒎秶l(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露合并范圍的變化情況、判斷對被投資單位形成控制的依據(jù)等。企業(yè)將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍或持股比例高于50%的被投資單位未納入合并范圍的，應(yīng)在附注中披露判斷依據(jù)。

　　“控制”包括股權(quán)比例控制（50％以上）和事實控制（股權(quán)比例小于50％）。判斷企業(yè)對被投資單位是否形成控制時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、日常經(jīng)營管理特點等，而不僅僅從股權(quán)結(jié)構(gòu)這個量化指標上進行判斷。例如，A公司在B公司擁有70%的股權(quán)，但是董事會構(gòu)成只占1/3，實質(zhì)上沒有表決權(quán)，沒有真正實現(xiàn)對B公司的控制，則不得將其納入合并報表的范圍。反之，A公司在B公司擁有1/3的股權(quán)，但在董事會中有70%的人員，雖然持股比例低于50%，實質(zhì)上已經(jīng)對A公司具有控制權(quán)，應(yīng)該將B公司納入合并范圍。對于以上特殊現(xiàn)象，應(yīng)在附注中披露判斷依據(jù)。

　　年報合并報表編制的范圍包括被控制的子公司，其控制方式有直接控制和間接控制兩種。合并類型包括同一控制下的合并和非同一控制下的合并。同一控制下的合并，無論是控股合并還是吸收合并，都不產(chǎn)生商譽，個別報表也不產(chǎn)生商譽，但合并報表時會產(chǎn)生商譽。非同一控制下的控股合并，個別報表不產(chǎn)生商譽，但非同一控制下的吸收合并在個別報表中就可以體現(xiàn)商譽了，在合并報表的時候也體現(xiàn)商譽。所以，非同一控制下個別報表和合并報表都涉及商譽問題，同一控制下只在合并報表時涉及商譽問題。

　　另外，企業(yè)在合并報表編制時，要注意新《企業(yè)會計準則》中的一個變化，即不再區(qū)分子公司業(yè)務(wù)的限制，把外匯管制的子公司也納入合并范圍。

　　企業(yè)接受捐贈和債務(wù)豁免的處理

　　財會函〔2008〕60號文件規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。

　　對于企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，原《企業(yè)會計準則》要求記入“資本公積”科目，新《企業(yè)會計準則》要求記入“營業(yè)外收入”科目。但對于控股股東和子公司之間的捐贈，財會函〔2008〕60號文件認為該行為從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入“資本公積”科目。這是因為新《企業(yè)會計準則》對于捐贈的規(guī)定沒有考慮到我國資本市場監(jiān)管的要求和規(guī)定，對ST（特別處理）公司來說，新《企業(yè)會計準則》對捐贈計量方式的變化成了企業(yè)包裝業(yè)績的新途徑，而財會函〔2008〕60號文件的這項規(guī)定，從財務(wù)角度上遏制了關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤操縱行為。

　　對于控股股東和子公司之間的捐贈行為，財會函〔2008〕60號文件作了限制性規(guī)定。而對于控股股東和子公司之間的債務(wù)重組行為，《企業(yè)會計準則解釋第2號》和財會函〔2008〕60號文件都沒有加以限制，這對2008年ST公司來說還是根救命的稻草。

　　授予客戶獎勵積分的處理

　　財會函〔2008〕60號文件規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。

　　對于獎勵積分，新《企業(yè)會計準則》沒有明確的規(guī)定，《國際會計準則第18號——收入》第十三條和第十九條對于消費積分會計處理提供了2種方法：一是將部分銷售收入分配到積分，對這部分銷售收入的確認進行遞延；二是將提供積分獎勵發(fā)生的成本確認為一項預(yù)計負債。

　　財會函〔2008〕60號文件采用了第一種方法，可以理解為獎勵給客戶的積分是因為銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，是交易本身一個單獨可辨認的組成元素，代表賦予顧客的一種權(quán)利，而顧客為了得到這一權(quán)利，事實上已經(jīng)在初始交易時支付了費用。也就是說，顧客在初始交易時支付的款項不僅是為了獲得商品，也是為了獲得積分。然而顧客并不是在購買商品或是服務(wù)的同時獲得積分獎勵，因此應(yīng)當(dāng)將初始銷售收入分為幾個部分，每一個部分按照單獨的標準進行確認以反映交易的實質(zhì)。

　　例：2008年10月，某商場進行國慶促銷，規(guī)定購物滿100元贈送10個積分，不滿100元不送積分，積分可在1年內(nèi)兌換成與積分相等金額的商品。某顧客購買了價值2340元（含增值稅）的家具，積分為230分，估計該顧客會在有效期內(nèi)全額兌換積分。該顧客于2009年6月購買了價值351元（含增值稅）的皮鞋，用積分抵扣230元，余額以現(xiàn)金支付。相關(guān)會計分錄如下：

　　1.2008年10月銷售時

　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 2340

　　   貸：主營業(yè)務(wù)收入 1770

　　          遞延收益 230

　　          應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340。

　　2.2009年6月，顧客在有效期內(nèi)兌換積分時

　　借：庫存現(xiàn)金 121

　　       遞延收益 230

　　   貸：主營業(yè)務(wù)收入300

　　         應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51。

　　謹慎確認資產(chǎn)減值和預(yù)計負債

　　財會函〔2008〕60號文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準則規(guī)定，謹慎確認資產(chǎn)減值和預(yù)計負債。確認資產(chǎn)減值應(yīng)有充分確鑿的證據(jù)支持，確認預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)基于充分合理的估計基礎(chǔ)。

　　資產(chǎn)減值是新《企業(yè)會計準則》修訂的重點內(nèi)容。新《企業(yè)會計準則》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的減值準備計提后不能沖回。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準則規(guī)定，謹慎確認資產(chǎn)減值，這幾項資產(chǎn)在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)，減值只能增加，不可以轉(zhuǎn)回。其他短期資產(chǎn)如存貨的減值、金融資產(chǎn)的減值等短期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期間還可以轉(zhuǎn)回。

　　新《企業(yè)會計準則》同時擴大了預(yù)計負債的范圍，相比原準則，增加了3項規(guī)定：一是虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認預(yù)計負債的條件，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債；二是重組義務(wù)滿足確認預(yù)計負債的條件時（如有詳細、正式的重組計劃，該重組計劃已對外公告等），應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債；三是辭退福利。

　　受全球經(jīng)濟危機的影響，企業(yè)前期簽訂的待執(zhí)行合同可能會變成虧損合同，有些企業(yè)辭退部分員工，補償員工一部分費用。對此，企業(yè)在編制2008年會計報表時，應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展與國家經(jīng)濟走勢，合理預(yù)計各項費用，提高會計報表的質(zhì)量。