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摘要:隨著我國加入世界貿(mào)易組織,中小企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭。激烈的市場競爭要求企業(yè)會計轉(zhuǎn)變職能,及時反映管理所需要的事前、事中的財務(wù)信息。
關(guān)鍵字:中小企業(yè);管理;會計
現(xiàn)代管理會計已從傳統(tǒng)單一的會計系統(tǒng)中分離出來,成為一門綜合多種學(xué)科的邊緣學(xué)科。它作為現(xiàn)代會計的一個分支,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具。管理會計包括決策分析、預(yù)算編制、成本分析以及責(zé)任會計的推行等。隨著我國加入世界貿(mào)易組織,市場競爭愈加激烈,中小企業(yè)應(yīng)用管理會計具有重要的戰(zhàn)略地位。
一、中小企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)地位
據(jù)中國企業(yè)聯(lián)合會統(tǒng)計,截至2004年上半年,中國在工商部門注冊的中等規(guī)模以下企業(yè)已超過320萬家,個體工商戶也已達(dá)到2300萬家,占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上。中企聯(lián)常務(wù)副理事長孫延祜指出,中國以民營、私營和個體工商戶為主的中小企業(yè),已經(jīng)成為促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量。目前,中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值已占到中國國內(nèi)生產(chǎn)總值55.6%的份額。
二、中小企業(yè)管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀
目前,管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不能令人樂觀。主要問題在于:
1、理論研究不夠
管理會計是一門新興科學(xué),我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系,仍停留在簡單方法的介紹方面,忽視理論系統(tǒng)研究,缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求;
2、實際應(yīng)用效果不太明顯
由于理論體系尚未形成,實際運用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運用量本利分析或是進(jìn)行責(zé)任中心核算活動等;
3、管理水平及會計人員整體素質(zhì)不高
中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶,管理水平不高。首先,管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,相信血緣關(guān)系,強(qiáng)調(diào)忠誠老實,不注重才能;其次,管理方式上過度集權(quán),不夠民主。家族式管理現(xiàn)象普遍存在,強(qiáng)調(diào)家族利益,從業(yè)人員覺得為一個家庭服務(wù),個人晉升發(fā)展的機(jī)會很少,積極性與創(chuàng)造性未能充分發(fā)揮。而且管理隨意性強(qiáng),缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。對于管理會計更是模棱兩可;第三,由于中小企業(yè)規(guī)模小,報酬低,發(fā)展?jié)摿Σ淮?,致使高水平、高素質(zhì)的會計人員不肯下嫁,所以,目前中小企業(yè)的會計人員一般是剛從學(xué)校畢業(yè)的年輕學(xué)生,沒有實踐經(jīng)驗,又無資格,或者是一些原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的會計,業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,知識比較陳舊。而中小企業(yè)所要求的會計人員其實最好能面面俱到,有一定的綜合素質(zhì),這方面存在一定差距。
4、會計信息主要應(yīng)對外部需求
中小企業(yè)的會計信息使用者較有限,對會計信息的質(zhì)量要求不高。主要為稅務(wù)部門的納稅管理外部需求、工商部門的年檢時要求提供的會計報表為第二位的外部需求、銀行貸款管理的需求為第三位的外部需求,其重點單純?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債情況及損益情況等方面。其次,投資者的決策需求和管理者的管理需求,成為最主要的內(nèi)部需求,由于中小企業(yè)的自身特點,投資者往往同時就是管理者,所以內(nèi)部需求也不高。
三、推行管理會計制度,完善企業(yè)管理
企業(yè)管理怎樣才能走出困境,使現(xiàn)代管理會計在我國企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用,并發(fā)揮其作用,應(yīng)認(rèn)真加以思考。
1、改變會計職能
現(xiàn)代管理會計是會計職能的變化引起的。其主要職能已由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移,財務(wù)部門被賦予決策權(quán),而且對工作結(jié)果負(fù)有不可推托的責(zé)任。相應(yīng)地,財會人員由管理系統(tǒng)中的專業(yè)信息支持人員轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策者與合作伙伴,新的職責(zé)與角色要求財會人員更多地了解企業(yè)各個方面,如制造過程、核心技術(shù)、研究開發(fā)、市場營銷、競爭對手以及供應(yīng)鏈等,以制定正確的戰(zhàn)略計劃,為內(nèi)部顧客提供有關(guān)他們應(yīng)該作什么及將會怎樣的服務(wù),而不能只反映是什么或過去怎樣。他們的工作精力將更少地用于信息報告,更多地用于計劃與分析,并且將更加廣泛地參與企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動,在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。
2、以“目標(biāo)成本”為起點和核心,深入挖潛增效
管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計,在于管理會計既注重對成本的“數(shù)量管理”,也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析,能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因,從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此,在對企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時,首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業(yè)環(huán)節(jié)上;其次,對每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂,應(yīng)有科學(xué)性和可行性。
3、全方位進(jìn)行成本控制
?。?)充分運用量本利分析法、成本——效益分析法等現(xiàn)代管理會計所用的方法,從動態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動,及時有效地進(jìn)行成本控制。
?。?)認(rèn)真推行責(zé)任會計制度,將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來,從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。責(zé)任會計制度的最大優(yōu)點,就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理,使高層管理人員集中精力抓長遠(yuǎn),各層管理人員在權(quán)限內(nèi),放開手腳搞管理,并通過績效考核,發(fā)揮激勵作用。主要有以下幾種形式:
其一,科學(xué)地制訂責(zé)任目標(biāo)成本,分解成本指標(biāo)。產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定,可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定,也可采取市場法來計算,即“售價—目標(biāo)利潤—稅金費用”,并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級分解。 其二,建立責(zé)任中心。責(zé)任中心(利潤中心、費用中心、結(jié)算中心、投資中心)建立后,還應(yīng)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移計價方法、折舊提取方法、費用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責(zé)任中心績效會計報表等作出規(guī)定。
其三,建立責(zé)任會計賬薄,確定責(zé)任主體。為了及時準(zhǔn)確反映各責(zé)任單位或個別工作效率,在會計賬薄及記賬憑證上增設(shè)責(zé)任單位一欄。根據(jù)管理會計的要求,企業(yè)可以對“原輔材料”按實際采購量的目標(biāo)成本記賬。而對“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品成本”則按計劃(或標(biāo)準(zhǔn))數(shù)量的目標(biāo)成本進(jìn)行記賬。對于制造費用和企業(yè)管理費用,由于它們也存在差異,相應(yīng)還應(yīng)增設(shè)“費用數(shù)量差異”和“費用效率差異”明細(xì)科目。
其四,定期報告,兌現(xiàn)獎罰。管理會計報告可以設(shè)計產(chǎn)品成本會計、責(zé)任單位成果計算報表、責(zé)任單位收支報表、責(zé)任中心績效考評報告等專用表格,上面應(yīng)記載目標(biāo)數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù),這些報表既要與對外報表保持有機(jī)聯(lián)系和對應(yīng)關(guān)系,也要滿足反映各責(zé)任單位經(jīng)營管理的要求財務(wù)部門集中核算或平行匯總這些報表,以形成完整的管理會計報表體系。會計人員應(yīng)根據(jù)這些報表所反映的差異數(shù),計算分析產(chǎn)生差異的原因及程度,做出獎罰評價意見報送單位高層主管人。
參考文獻(xiàn):
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