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積極開展納稅評估提高稅收管理水平

來源: 羅炳庚 編輯: 2010/09/14 10:48:20  字體:

  【論文摘要】納稅評估是現(xiàn)代稅收征管的一項重要舉措,它對于加強(qiáng)稅收管理、提高征度質(zhì)量、增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制,實現(xiàn)稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化管理具有十分重要的作用。我國目前的納稅評估從機(jī)構(gòu)的質(zhì)量、指標(biāo)的采用等方面還存在不足,需針對不足之處采取相應(yīng)措施以提高納稅評估的質(zhì)量。

  納稅評估工作是國家稅務(wù)總局加強(qiáng)稅源管理的一項重要舉措,它是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法,對納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請,下同)情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷,并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。是介于申報征收與稅務(wù)稽查之間的一道“過濾網(wǎng)”,具體表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對納稅人納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合評定,及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤,實現(xiàn)對納稅人整體、實時的控管,以促進(jìn)納稅人的真實申報和提高稅收監(jiān)控管理水平。納稅評估工作是稅源管理的重要內(nèi)容,是稅收征管工作一次“質(zhì)的飛躍”,是加強(qiáng)對稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理的客觀要求,是強(qiáng)化稅源管理和監(jiān)控,不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要手段,是稅收內(nèi)部基礎(chǔ)管理制度在稅收征管工作中的重要體現(xiàn)。因此,在現(xiàn)代稅收征管中需要全面實行納稅評估制度,以加強(qiáng)稅收管理,提高征管質(zhì)量,增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制,實現(xiàn)稅收征管科學(xué)化、精細(xì)化管理的目標(biāo)。

  一、開展納稅評估的必要性及其作用

  (一)開展納稅評估的必要性

  1、開展納稅評估,是當(dāng)前稅收征管環(huán)境的需要。目前我國的稅收征管環(huán)境不甚理想,稅源監(jiān)控乏力,大量的稅源不能轉(zhuǎn)化為稅收,主要表現(xiàn)在:一是市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá),現(xiàn)金交易普遍,納稅人依法納稅意識淡薄,偷稅、漏稅、騙稅現(xiàn)象突出,稅收流失嚴(yán)重;二是一些社會中介機(jī)構(gòu)、會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高,申報信息失真嚴(yán)重,稅企之間信息明顯不對稱;三是社會各部門對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的支持、協(xié)助不夠,沒有形成社會綜合治理的氛圍,社會輿論對稅務(wù)工作支持程度有待進(jìn)一步提高;四是稅收法律體系尚需完善,稅收執(zhí)法手段剛性不足,威懾力不強(qiáng);五是稅收征管現(xiàn)代化程度較低,雖然計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在日常征管中得到廣泛應(yīng)用,但征管的科技含量、信息化應(yīng)用程度較低,計算機(jī)的管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能沒有充分發(fā)揮出來。因此,需要一個比較科學(xué)的方法幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)了解哪些稅源有問題,需重點掌握,而納稅評估,則能很好地滿足這一要求。

  2、現(xiàn)行稅收征管體制不夠健全,需要開展納稅評估加以完善。主要表現(xiàn)在:(1)部分單位把稅收工作重點片面放在稽查和征收環(huán)節(jié),對征管基礎(chǔ)工作重視不夠,從而導(dǎo)致管理弱化,漏征漏管現(xiàn)象較為嚴(yán)重;(2)稅務(wù)部門提供納稅服務(wù)有限,稅企之間缺乏有效的橋梁聯(lián)系,稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況心中無數(shù),知之不多,從而缺乏對稅源變化的有效監(jiān)控;(3)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,征管崗責(zé)劃分不清晰,征管各環(huán)節(jié)不能緊密協(xié)調(diào),形不成合力,突出表現(xiàn)在:征收、管理、稽查各系列職責(zé)不清,各環(huán)節(jié)缺乏相互制約的信息傳導(dǎo)機(jī)制,造成相互扯皮、責(zé)任不清、效率低下甚至腐敗,出現(xiàn)“疏于管理,淡化責(zé)任”的局面,征管查整體效能得不到充分發(fā)揮。

  (二)開展納稅評估的作用

  1、有利于增加納稅人的納稅意識和提高申報質(zhì)量,融洽征納關(guān)系。(1)在我國公民納稅意識普遍不高的環(huán)境下,通過經(jīng)常性的納稅評估分析,可以有效地對納稅人的納稅狀況進(jìn)行及時、深入的控管,及時糾正納稅人的涉稅違法行為,提高他們依法納稅的自覺性;(2)納稅評估將評估結(jié)果與當(dāng)事人見面,通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋,是對納稅人進(jìn)行稅法宣傳解釋,幫助他們提高納稅意識的有效途徑;(3)納稅評估對一般涉稅問題的處理,解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象,減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方直接沖突的可能;(4)納稅評估通過計算機(jī)對納稅人整體納稅情況的監(jiān)控,體現(xiàn)了稅收的公平、公正,有效控制了偷稅等不良行為的發(fā)生,減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率,起到了服務(wù)納稅人,優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的目的。

  2、提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力,形成了工作合力。首先,納稅評估作為一項新的稅收征管形式,它具有前瞻性、及時性和反饋性,它不但能發(fā)現(xiàn)、糾正納稅人的涉稅違法行為,起到督促、監(jiān)控和檢查的作用,而且也可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題,有利于提高稅收征管水平。其次,納稅評估是連接征收與稽查的有效載體。納稅評估通過對申報資料的稽核,成功的為“集中征收”增添了有效的“后續(xù)”,在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”.是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點,可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔,做到了申報資料的最大利用,使稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地聯(lián)系在一起。再次,納稅評估是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ),開展納稅評估,有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。一方面納稅評估經(jīng)過評估分析,發(fā)現(xiàn)疑點,直接為稅務(wù)稽查提供案源,不僅可避免稽查選案環(huán)節(jié)的隨意性和盲目性,而且可使稽查的實施做到目標(biāo)明確,重點突出,針對性強(qiáng);另一方面,納稅評估有利于稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工并對稽查實施產(chǎn)生制約。有利于發(fā)揮稅務(wù)部門的整體效能。

  二、當(dāng)前評估工作存在的主要問題

  (一)納稅評估的機(jī)構(gòu)有待落實。納稅評估工作的推行與開展,要以專業(yè)化組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為保證,目前,大多數(shù)稅務(wù)部門沒有在稅收管理員制度的基礎(chǔ)上,成立專門的納稅評估機(jī)構(gòu)開展納稅評估工作,使納稅評估工作在組織機(jī)構(gòu)上得不到保證。

  (二)納稅評估人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作,要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的涉稅信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握,要求評估人員依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識,定性與定量分析相結(jié)合,從多層面對稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析,逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性。這就要求評估人員應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是.目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡,挖掘深層次的問題,使很多評估工作流于形式,停留在看看表、翻翻賬、對對數(shù)的淺層次上,使評估工作的作用沒有充分發(fā)揮。

  (三)納稅評估指標(biāo)存在一定的局限性?,F(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)體系一般是確定行業(yè)內(nèi)平均值,實際上是企業(yè)真實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè),一般這種評估指標(biāo)的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較,也就是說該企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi),就被認(rèn)為已真實申報。實際上,評估對象的規(guī)模大小,企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外.單憑評估指標(biāo)測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性,企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標(biāo)體系的局限性,制約著納稅評估工作的效果。

  (四)納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段,與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先,評估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上,若沒有一定征管基礎(chǔ),納稅評估將是無源之水,而評估工作反過來又對加強(qiáng)稅收監(jiān)控起到促進(jìn)作用;其次,評估工作是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”,能夠解決一般性稅收違規(guī)問題,緩解稽查壓力,增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性,有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前,評估工作還處在探索階段,在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中,因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機(jī)制加以限制,常常出現(xiàn)一些問題,具體表現(xiàn)為評估與征收的不理順、評估與稽查的不理順。

  (五)信息渠道有待進(jìn)一步拓寬。納稅評估工作開展的基礎(chǔ)和前提,是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各崗位在日常征管工作中形成的各種資料、數(shù)據(jù),以及外部單位提供的信息資料。因此,資料信息的完整性和準(zhǔn)確性直接影響著評估工作的效率和成果,但是稅務(wù)部門自常形成的數(shù)據(jù)資料真實性較低,成為制約評估準(zhǔn)確性的限制因素。

  三、對提高納稅評估質(zhì)量的對策和建議

  (一)設(shè)立納稅評估機(jī)構(gòu)。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強(qiáng)、人員素質(zhì)要求高的工作特點,根據(jù)工作需要,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置專業(yè)的組織機(jī)構(gòu),具體負(fù)責(zé)評估指標(biāo)體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項,保證納稅評估工作的有效開展。

  (二)強(qiáng)化培訓(xùn),提高評估人員的綜合業(yè)務(wù)水平。在實際工作中,首先應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作;其次,堅持學(xué)習(xí)經(jīng)?;?、制度化,使評估人員在日常工作中多學(xué)習(xí)、勤實踐,精通業(yè)務(wù)知識,掌握各項稅收政策,熟悉企業(yè)財務(wù)制度,精通財務(wù)核算方法;再次.要加強(qiáng)對納稅評估人員的培訓(xùn),對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機(jī)相關(guān)知識進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí),不斷提高評估人員素質(zhì),培養(yǎng)出一批能夠勝任評估工作的“專家”。

  (三)完善評估方法,提高納稅評估的工作實效

  1、實行分類評估管理。對大型企業(yè)集團(tuán)或重點稅源,依靠計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅,逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng),利用納稅評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制;對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理,通過行業(yè)稅收評估指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計分析,對納稅情況實時監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)問題.確定評估對象,進(jìn)行評定處理;對個體工商業(yè)戶l,可采取事前測定評估方法,即計算機(jī)定額管理系統(tǒng)管理,將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平,用保本推算或?qū)嵉卣{(diào)查相結(jié)合的方法,利用計算機(jī)得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。完善納稅評估指標(biāo)體系,做到定量分析與定性分析有機(jī)結(jié)合。一是注重調(diào)查,不斷豐富和完善評估分析指標(biāo)體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎(chǔ)指標(biāo)測算的基礎(chǔ)上,對納稅人正常經(jīng)營狀態(tài)下的經(jīng)營額、經(jīng)營成本、流動資產(chǎn)等指標(biāo)進(jìn)行縱橫向?qū)Ρ确治龊途C合測定,建立較為完善的評估指標(biāo)體系,做好評估“量化”分析,以準(zhǔn)確體現(xiàn)納稅行為的共性和規(guī)律,不斷提高“篩選”異常信息的準(zhǔn)確性,為評估的實施提供真實的指導(dǎo)信息。二是建立模糊分析體系。將評估范圍擴(kuò)大至納稅人的經(jīng)營能力、經(jīng)營規(guī)模等方面,實現(xiàn)對經(jīng)營情況的全方位分析,應(yīng)用經(jīng)濟(jì)指標(biāo),進(jìn)行非量化的模糊分析,將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合以提高分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

  3、簡化工作程序,規(guī)范評估運(yùn)作。首先要簡化工作程序和文書數(shù)量,提高評估工作的可操作性。要本著簡化、實用的原則,合理確定工作程序和文書,增強(qiáng)評估方法的可操作性,以免評估工作流于形式。其次是規(guī)范評估運(yùn)作。通過制定相應(yīng)的制度和方法,加強(qiáng)對評估工作質(zhì)量全過程控制,明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系,使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接,保證評估管理操作行為規(guī)范運(yùn)行。

  (四)依靠科技手段,提升納稅評估的水平

  1、結(jié)合稅收征管實際,開發(fā)納稅評估軟件。稅務(wù)機(jī)關(guān)要以綜合征管軟件為核心,以稅收管理員制度為基礎(chǔ),以各行業(yè)相關(guān)稅收預(yù)警指標(biāo)為參數(shù),開發(fā)出符合稅收征管實際的納稅評估軟件,提高納稅評估的工作質(zhì)量和效率。

  2、建立和完善評估信息提供機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在不增加納稅人負(fù)擔(dān)的前提下,制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求,以確保評估信息的準(zhǔn)確全面。

  3、依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò),提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點,加強(qiáng)評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力,減少人工輸入信息量,提高工作效率和質(zhì)量;重視信息的管理和應(yīng)用,集中人力、物力、技術(shù),改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面,實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享,提高信息的加工能力和利用效率。

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