一、基本概念

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)重組的方式主要包括：

　　第一，以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、存貨、各種投資(包括股票投資、債券投資、基金投資、權(quán)證投資等)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　第二，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，對股份有限公司而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。其結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本)，債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資。債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，屬于正常情況下的轉(zhuǎn)換，不能作為債務(wù)重組處理。

　　第三，修改其他債務(wù)條件，是指不包括上述兩種方式在內(nèi)的修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組方式，如減少債務(wù)本金、減少或免去債務(wù)利息等。

　　第四，以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。

　　其組合償債方式可能是：債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件。

　　二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理與稅務(wù)處理

　　在會計處理上，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。重組債務(wù)的賬面價值，一般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計未付利息，如長期借款等。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。

　　在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實施條例》第二十二條的規(guī)定，債務(wù)重組收入，屬于《企業(yè)所得稅法》第六條第九項規(guī)定的其他收入。以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅基礎(chǔ)與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計入收入總額。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅基礎(chǔ)與收到的現(xiàn)金之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。

　　三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理與稅務(wù)處理

　　在會計處理上，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同，其會計處理也略有不同：

　　從債務(wù)人的處理來看，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價值超過非現(xiàn)金資產(chǎn)(即抵債資產(chǎn))的公允價值之間的差額，應(yīng)計入營業(yè)外收入。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行計量：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，視同無形資產(chǎn)處置。（4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值扣除投資的賬面價值(對投資計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn))及直接相關(guān)費用之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入投資收益。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。其中，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額，是指非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶在期末的實際金額，即賬戶未扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。未計提減值準(zhǔn)備的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其賬面價值就是賬面余額。

　　從債權(quán)人來說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，分別以下情況進行處理：債權(quán)人對重組債權(quán)分別提取了減值準(zhǔn)備，那么只需要將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出，如果減值準(zhǔn)備沖完該差額后，仍有余額，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。如果債權(quán)人對重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)將對應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算出來，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　在稅務(wù)處理上，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)重組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失），將重組債務(wù)的計稅基礎(chǔ)與實際支付非現(xiàn)金資產(chǎn)之間的差額，確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計入收入總額。

　　債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅基礎(chǔ)，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅基礎(chǔ)與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。

　　四、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計處理與稅務(wù)處理

　　在會計處理上，對債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為股本溢價(或者資本溢價)計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股份的公允價值總額(或者股權(quán)的公允價值)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。對于上市公司，其發(fā)行的股票有市價，應(yīng)以市價作為股份或者股權(quán)的公允價值；對于其他企業(yè)，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份或者股權(quán)可能沒有市價，因此應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價值。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人可能會發(fā)生一些稅費，與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費等，可以作為抵減資本公積處理，其他稅費，可以直接計入當(dāng)期損益，如印花稅等。

　　對債權(quán)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計量等準(zhǔn)則的規(guī)定進行處理。

　　在稅務(wù)處理上,以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)把債權(quán)轉(zhuǎn)為資本分解為債務(wù)清償和投資兩項業(yè)務(wù)進行處理，將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅基礎(chǔ)；同時，重組債權(quán)的計稅基礎(chǔ)與收到的股權(quán)的公允價值之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。

　　五、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會計處理與稅務(wù)處理

　　以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)，是指債務(wù)人不以其資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，而是與債權(quán)人達成債務(wù)重組協(xié)議，以減少未來債務(wù)本金、降低利率、減少或免除債務(wù)利息等方式清償債務(wù)。企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額進行會計處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收)金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付(或應(yīng)收)金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　�。ㄒ唬�不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組在會計處理上，對債務(wù)人來說，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值（即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值）的差額為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

　　在稅務(wù)處理上，對債務(wù)人來說，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的計稅基礎(chǔ)大于重組后債務(wù)的入賬價值（即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值）的差額，確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。

　　對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的計稅基礎(chǔ)，重組債權(quán)的計稅基礎(chǔ)余額與重組后債權(quán)的計稅基礎(chǔ)之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。

　�。ǘ�）涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組在會計處理上，以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值（即重組后債務(wù)的公允價值）和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。例如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。

　　對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。

　　在稅務(wù)處理上，以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且債務(wù)人已將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的,應(yīng)進行納稅調(diào)整,預(yù)計負(fù)債不允許在稅前扣除；重組債務(wù)的計稅基礎(chǔ)與重組后債務(wù)的計稅基礎(chǔ)(即重組后債務(wù)的公允價值)和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組所得，計入應(yīng)納稅所得額�；蛴袘�(yīng)付金額在隨后會計期間如果發(fā)生，按照稅法的有關(guān)規(guī)定再在稅前扣除。

　　對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的計稅基礎(chǔ)。重組債權(quán)的計稅基礎(chǔ)余額與重組后債權(quán)的計稅基礎(chǔ)之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。

　　六、以組合方式清償債務(wù)的會計處理與稅務(wù)處理

      （一）債務(wù)人的處理在會計處理上，債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，對債務(wù)人來說，應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入營業(yè)外收入。以上所產(chǎn)生的債務(wù)重組利得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益等均于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。

　　在稅務(wù)處理上，債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，對債務(wù)人來說，應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的計稅基礎(chǔ)，修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的計稅基礎(chǔ)。重組債務(wù)的計稅基礎(chǔ)與重組后債務(wù)的計稅基礎(chǔ)之間的差額，作為債務(wù)重組所得，計入應(yīng)納稅所得額。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且債務(wù)人已將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的，應(yīng)進行納稅調(diào)整，預(yù)計負(fù)債不允許在稅前扣除；重組債務(wù)的計稅基礎(chǔ)與重組后債務(wù)的計稅基礎(chǔ)(即重組后債務(wù)的公允價值)和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組所得，計入應(yīng)納稅所得額。或有應(yīng)付金額在隨后會計期間如果發(fā)生，按照稅法的有關(guān)規(guī)定再在稅前扣除。

　�。ǘ�）債權(quán)人的處理在會計處理上，債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，對債權(quán)人來說，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與將來應(yīng)收金額進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。以上產(chǎn)生的債務(wù)重組損失于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。

　　在稅務(wù)處理上，債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，對債權(quán)人來說，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的計稅基礎(chǔ)，差額與將來應(yīng)收金額進行比較，據(jù)此計算會計債務(wù)重組損失，在按照有關(guān)稅收規(guī)定經(jīng)確認(rèn)后，才允許在稅前扣除。