【摘 要】 高校教材會(huì)計(jì)核算是高校教材管理中的重要組成部分。它不僅關(guān)系到學(xué)校教育工作的順利進(jìn)行，也直接關(guān)系到學(xué)生的切身利益。本文探討新形勢(shì)下教材會(huì)計(jì)核算的賬戶設(shè)置及具體的賬務(wù)處理。

　　【關(guān)鍵詞】 高校教材；會(huì)計(jì)核算

　　高校教材是教師開展教學(xué)活動(dòng)的基本工具，是教師傳授知識(shí)的媒體，也是學(xué)生學(xué)習(xí)、掌握知識(shí)的重要信息來(lái)源。高校教材會(huì)計(jì)核算是高校教材管理中的重要組成部分。

　　目前，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校教材的會(huì)計(jì)核算沒(méi)有明確的規(guī)定，僅指明預(yù)收學(xué)生教材款屬于代管款項(xiàng)。由于教材核算沒(méi)有具體的可操作性的細(xì)則，導(dǎo)致不同的高校在教材會(huì)計(jì)核算中各不相同，有的高校教材核算只在代管款項(xiàng)一個(gè)科目總括反映，有的高校雖然把教材作為材料進(jìn)行管理和會(huì)計(jì)核算，但對(duì)教材的折扣采取違規(guī)的管理方式，即教材管理部門將教材折扣按規(guī)定全部上繳學(xué)校財(cái)務(wù)，但折扣的全部或部分作為教材管理部門的創(chuàng)收，沒(méi)有按規(guī)定將教材折扣扣除必要的開支后返還給學(xué)生，沒(méi)有按規(guī)定將教材折扣沖減其采購(gòu)成本和支出。

　　在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，按教材的碼洋價(jià)（定價(jià)）作為教材的入庫(kù)價(jià)格，按實(shí)付金額與書商結(jié)算，碼洋價(jià)（定價(jià)）與實(shí)際結(jié)算金額之間的差額即折扣記入其他收入，然后將折扣收入全部或部分轉(zhuǎn)出作為教材管理部門的創(chuàng)收款。甚至有的高校教材管理部門對(duì)教材折扣采取違法的管理方式，將教材折扣全部截留，不上繳學(xué)校財(cái)務(wù)，私設(shè)小金庫(kù)或經(jīng)辦人直接據(jù)為己有。

　　為此，教育部2006年6月30日下發(fā)通知，明確規(guī)定“嚴(yán)禁各高校在教材和圖書采購(gòu)活動(dòng)中違反國(guó)家規(guī)定收受回扣、手續(xù)費(fèi)或其他利益；為學(xué)生代購(gòu)教材或訂購(gòu)圖書產(chǎn)生的折扣收益，應(yīng)讓利于學(xué)生。”這不僅給高校的教材管理敲響了警鐘，也給高校的教材會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。因此，高校應(yīng)認(rèn)真貫徹教育部的通知精神，健全高校教材會(huì)計(jì)核算賬戶體系，規(guī)范高校教材會(huì)計(jì)核算，以滿足外部審計(jì)及內(nèi)部管理的需要。

　　一、高校教材會(huì)計(jì)核算的基本要求

　　高校教材應(yīng)作為材料進(jìn)行管理，教材管理部門應(yīng)公開招投標(biāo)采購(gòu)教材，設(shè)專人管理教材書庫(kù)，利用計(jì)算機(jī)加強(qiáng)庫(kù)存教材的管理，建立嚴(yán)密的出、入庫(kù)手續(xù)，真正做到賬賬相符、賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，加強(qiáng)教材款的統(tǒng)管，設(shè)置相關(guān)科目進(jìn)行教材的會(huì)計(jì)核算，正確反映教材的購(gòu)置、使用與庫(kù)存情況，對(duì)教材的優(yōu)惠款應(yīng)減去必要的開支后返還學(xué)生。另外，教材部門和財(cái)務(wù)部門要緊密合作，協(xié)調(diào)互動(dòng)，使教材的管理和核算規(guī)范化、制度化。

　　二、高校教材會(huì)計(jì)核算的賬戶設(shè)置

　　（一）在“代管款項(xiàng)”一級(jí)科目下設(shè)置“書籍代辦費(fèi)”和“教材折扣”二個(gè)明細(xì)科目

　　“代管款項(xiàng)—書籍代辦費(fèi)”科目貸方反映收取的學(xué)生書籍代辦費(fèi)，借方反映學(xué)生實(shí)際領(lǐng)用的書費(fèi)。期末貸方反映應(yīng)退還學(xué)生多交的書籍代辦費(fèi)，期末借方反映學(xué)生欠學(xué)校的書籍代辦費(fèi)。“代管款項(xiàng)—教材折扣”貸方反映學(xué)校按教材折扣收益的一定比例提取的用于采購(gòu)、管理教材的必要支出金額，借方反映實(shí)際發(fā)生的與教材相關(guān)的必要開支，如運(yùn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等。

　　（二）在“材料”一級(jí)科目下設(shè)置“教材”和“教材折扣”兩個(gè)明細(xì)科目

　　“材料—教材”科目借方反映教材購(gòu)入按碼洋價(jià)（定價(jià)）入庫(kù)的金額，貸方反映學(xué)生領(lǐng)用教材、教師領(lǐng)用教材及零售教材按碼洋價(jià)（定價(jià)）計(jì)算的金額。期末借方反映庫(kù)存教材占用的資金數(shù)額。“材料—教材折扣”科目貸方反映訂購(gòu)教材產(chǎn)生的折扣收益扣除學(xué)校按一定比例提取的用于采購(gòu)、管理教材的必要支出的金額，借方反映學(xué)生領(lǐng)用教材、教師領(lǐng)用教材及零售教材應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭�。期末貸方反映尚未分?jǐn)偟慕滩恼劭邸?

　　三、高校教材具體會(huì)計(jì)核算方法

　�。ㄒ唬┦杖�學(xué)生書籍代辦費(fèi)的核算

　　收取學(xué)生代辦費(fèi)時(shí)按收款收據(jù)的金額，借：現(xiàn)金（銀行存款）；貸：代管款項(xiàng)—書籍代辦費(fèi)。

　�。ǘ�）購(gòu)入教材的核算

　　教材管理部門購(gòu)置一批教材，需持有效發(fā)票及購(gòu)貨合同到校財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)賬手續(xù)。財(cái)務(wù)部門按發(fā)票上的碼洋價(jià)（定價(jià)），借：材料—教材；按學(xué)校規(guī)定的比例提取的發(fā)票上的折扣數(shù)；貸：代管款項(xiàng)—教材折扣；按發(fā)票上的折扣數(shù)與學(xué)校規(guī)定的提取數(shù)的差額，貸：材料—教材折扣；按實(shí)際付款金額，貸：銀行存款。

　　（三）教材領(lǐng)用的核算

　　教材管理部門按教材碼洋價(jià)（定價(jià)）編制出庫(kù)單，期末對(duì)出庫(kù)單按學(xué)生領(lǐng)用（按班級(jí)匯總）、教師領(lǐng)用及零售教材進(jìn)行分類匯總，編制教材領(lǐng)用分類匯總表連同出庫(kù)單交校財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　1.學(xué)生領(lǐng)用教材的核算

　　按教材領(lǐng)用分類匯總表中的學(xué)生領(lǐng)用教材的金額，貸：材料—教材；按應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭�，借：材�?mdash;教材折扣；二者之差，借：代管款項(xiàng)—書籍代辦費(fèi)。

　　教材折扣率=（“材料—教材折扣”科目期初余額+“材料—教材折扣”科目本期貸方發(fā)生額）/（“材料—教材”科目期初余額+“材料—教材”科目本期借方發(fā)生額）

　　應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭?分類匯總表中的學(xué)生領(lǐng)用教材金額×教材折扣率

　　2.教師領(lǐng)用教材的核算

　　按教材領(lǐng)用分類匯總表中的教師領(lǐng)用教材的金額，貸：材料—教材；按應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭郏�借：材�?mdash;教材折扣；二者之差，借：商品服務(wù)支出—專用材料購(gòu)置費(fèi)。

　　應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭?分類匯總表中的教師領(lǐng)用教材金額×教材折扣率

　　3.零售教材的核算

　　按教材領(lǐng)用分類匯總表中的零售教材的金額，貸：材料—教材；按應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭�，借：材�?mdash;教材折扣；二者之差，借：現(xiàn)金（銀行存款）。

　　應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭?分類匯總表中的零售教材金額×教材折扣率

　�。ㄋ模┵I教材發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等的核算

　　教材管理部門為組織購(gòu)買發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等支出，校財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)的發(fā)票、差旅費(fèi)報(bào)銷單等合法單據(jù)的金額，借：代管款項(xiàng)—教材折扣；貸：現(xiàn)金（銀行存款）。

　�。ㄎ澹┙滩谋P盈、盤虧和毀損的核算

　　為了保護(hù)高校庫(kù)存教材安全完整，做到賬實(shí)相符，學(xué)校應(yīng)于每年未對(duì)教材進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。對(duì)于盤盈、盤虧和毀損的教材，應(yīng)查明原因，并編制“庫(kù)存教材盤點(diǎn)報(bào)告表”，按規(guī)定程序報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。教材發(fā)生盤盈、盤虧和毀損，在查明原因、分清責(zé)任，按規(guī)定程序報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，調(diào)整教材賬面的實(shí)存數(shù)，使教材的賬面記錄與庫(kù)存實(shí)物核對(duì)相符。

　　1.教材盤盈的核算

　　盤盈的庫(kù)存教材，一般是由于收發(fā)或計(jì)量上的誤差等原因造成的，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，應(yīng)及時(shí)辦理教材的入庫(kù)手續(xù)，調(diào)整教材的賬面數(shù)，按碼洋價(jià)（定價(jià)），借：材料—教材；貸：商品服務(wù)支出—專用材料購(gòu)買費(fèi)。

　　2.庫(kù)存教材盤虧和毀損的核算

　　教材發(fā)生盤虧和毀損時(shí)，根據(jù)批準(zhǔn)的“材料盤虧和毀損申請(qǐng)表”中的教材盤虧和毀損金額及造成虧損的原因，貸：材料—教材；按應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭�，借：材�?mdash;教材折扣，借：商品服務(wù)支出—其他（自然損耗）；二者之差，或借：其他支出（不可抗力造成的非正常損失）。

　　應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭?教材盤虧和毀損金額×教材折扣率

　　（六）多退少補(bǔ)學(xué)生教材款的核算

　　學(xué)生畢業(yè)時(shí)，根據(jù)校財(cái)務(wù)部門提供的預(yù)收教材明細(xì)賬和教材管理部門提供的學(xué)生領(lǐng)書明細(xì)賬，按班級(jí)對(duì)預(yù)收學(xué)生教材款一次性結(jié)清。

　　退付多繳教材款時(shí)，借：代管款項(xiàng)—書籍代辦費(fèi)；貸：現(xiàn)金。

　　補(bǔ)收少繳教材款時(shí)，借：現(xiàn)金；貸：代管款項(xiàng)—書籍代辦費(fèi)。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 教育部.辦公廳關(guān)于加強(qiáng)各類高等學(xué)校教材和圖書采購(gòu)管理工作的通知.教辦廳，[2006]11號(hào).

　　[2] 李恩.談高校教材、圖書采購(gòu)折扣管理及其會(huì)計(jì)處理.財(cái)會(huì)通訊·綜合版，2006年第11期.

　　[3] 韋久麗.論高校教材經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算.西安郵電學(xué)院學(xué)報(bào)，2005年第4期.