【摘要】在全球環(huán)境問題日益突出的大背景下，環(huán)境會(huì)計(jì)以產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)作為理論和實(shí)踐目標(biāo)，通過(guò)對(duì)外披露環(huán)境信息和對(duì)內(nèi)為管理活動(dòng)提供環(huán)境信息成為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要手段。

　　【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展；關(guān)系

　　一、環(huán)境會(huì)計(jì)與產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵

　　環(huán)境問題的日益突出使得人類開始反思自身存在的問題，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和滿足人類日益膨脹的需求。促使人們對(duì)自然資源進(jìn)行掠奪式開采和利用，最終給生態(tài)體系帶來(lái)了不可彌補(bǔ)的損失。

　　(一)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

　　早在1956年，加拿大經(jīng)濟(jì)學(xué)家安東尼就認(rèn)識(shí)到自然資源對(duì)一個(gè)國(guó)家的重要性，認(rèn)為應(yīng)建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系核算每年自然資源總量發(fā)生的變化。20世紀(jì)90年代初，英國(guó)學(xué)者格雷(R.H.Gray)認(rèn)為：“綠色會(huì)計(jì)是指為了交易和促進(jìn)公共福利，為了創(chuàng)造未來(lái)用途的財(cái)富以及保護(hù)資源時(shí)，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例，來(lái)核算計(jì)量這些資源耗費(fèi)的會(huì)計(jì)”。威爾士大學(xué)的霍金森(Hopkin SON)博士認(rèn)為：“綠色會(huì)計(jì)是一種關(guān)于人造資本和自然資本增減的會(huì)計(jì)，最為重要的是在兩者之間轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)”。

　　我國(guó)的齊征(2005)認(rèn)為：環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用專門的方法，是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，為會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策提供有關(guān)企業(yè)資源環(huán)保全方位信息的一種經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)。

　　顧久煒(2006)認(rèn)為：環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)。它是以貨幣為計(jì)量單位，以有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治和開發(fā)利用的成本費(fèi)用，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)社會(huì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量，全面評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。

　　從體系上來(lái)講，環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的組成部分，可以分成宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)、微觀環(huán)境會(huì)計(jì)和審計(jì)三大部分。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)又可以分為宏觀國(guó)民收入環(huán)境會(huì)計(jì)和宏觀環(huán)境管理會(huì)計(jì)。主要的目的是為國(guó)家級(jí)的宏觀環(huán)境管理活動(dòng)提供會(huì)計(jì)信息；微觀環(huán)境會(huì)計(jì)又可以分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)，主要的目的是為企業(yè)的外部利益關(guān)系人和環(huán)境決策等環(huán)境管理活動(dòng)提供會(huì)計(jì)信息。

　　環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和國(guó)民收入環(huán)境會(huì)計(jì)分別從微觀和宏觀角度向外部報(bào)送環(huán)境會(huì)計(jì)信息，主要面向過(guò)去的影響環(huán)境的事項(xiàng)；而環(huán)境管理會(huì)計(jì)從宏觀和微觀角度主要向組織內(nèi)部的管理人員和組織成員提供管理所需的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。主要面向正在發(fā)生的和未來(lái)的影響環(huán)境的事項(xiàng)。

　　(二)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵

　　整個(gè)世界可以分為三個(gè)緊密聯(lián)系的大系統(tǒng)，即環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和社會(huì)系統(tǒng)。環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中發(fā)生的生產(chǎn)、交換、消費(fèi)等過(guò)程均會(huì)不同程度地對(duì)環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)中的資源存量和環(huán)境狀況發(fā)生影響。

　　可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)在世界各國(guó)普遍認(rèn)同和試圖實(shí)現(xiàn)的發(fā)展目標(biāo)。因此可持續(xù)發(fā)展具有三個(gè)維度，即：環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分，它是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的結(jié)果，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要前提。它的內(nèi)涵可以從以下三方面理解：

　　1.農(nóng)業(yè)、工業(yè)等產(chǎn)業(yè)與生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的協(xié)調(diào)發(fā)展�？沙掷m(xù)發(fā)展理論將現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)建立在環(huán)境系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)從環(huán)境系統(tǒng)中獲得物質(zhì)能量，并向環(huán)境系統(tǒng)排放廢物，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的生存與發(fā)展以環(huán)境系統(tǒng)的良性循環(huán)為前提。國(guó)民經(jīng)濟(jì)各產(chǎn)業(yè)發(fā)展、壯大的關(guān)鍵在于保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境。產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展就是要把資源合理開發(fā)利用和資源環(huán)境保護(hù)結(jié)合起來(lái)，盡可能地減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)資源環(huán)境的破壞，將產(chǎn)業(yè)發(fā)展置于自然資源的良性循環(huán)之中。

　　2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和良性循環(huán)發(fā)展。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱點(diǎn)問題。產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展不應(yīng)只包括經(jīng)濟(jì)總量的增加，還應(yīng)包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，遏制高耗能和污染的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。只有兩方面統(tǒng)一協(xié)調(diào)發(fā)展，整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行才會(huì)保持平穩(wěn)、快速。

　　3.產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最終目的是人們生活水平的提高和整個(gè)社會(huì)福利狀態(tài)的提升。產(chǎn)業(yè)的發(fā)展只是一種經(jīng)濟(jì)手段。它的目的在于滿足不斷變化的人們的需求和完成產(chǎn)業(yè)發(fā)展的社會(huì)責(zé)任。即產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的提高、就業(yè)崗位的提供、國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)等等。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)與產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展兩者之間有著密切的關(guān)系：產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐：基礎(chǔ)，環(huán)境會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要手段。

　　二、產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)

　　產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展以自然資源為基礎(chǔ)，它要求體現(xiàn)出環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而會(huì)計(jì)界對(duì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的支持和響應(yīng)。表現(xiàn)在近年來(lái)陸續(xù)開展了環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的相關(guān)研究。

　　生態(tài)環(huán)境是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支持系統(tǒng)。倘若對(duì)環(huán)境資源的耗費(fèi)和污染超過(guò)環(huán)境的自生能力和吸收凈化能力，而又不給予足夠的補(bǔ)償，就必然引起環(huán)境資源的枯竭。環(huán)境會(huì)計(jì)核算和管理活動(dòng)以會(huì)計(jì)主體在自然資源不枯竭等方面為基礎(chǔ)，以保證產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展為基本假設(shè)。這一可持續(xù)發(fā)展的假設(shè)，是在環(huán)境不斷惡化的情況下對(duì)作為環(huán)境會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提出的一種制約條件。如果自然資源開發(fā)過(guò)量。生態(tài)資源的降級(jí)加劇，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能會(huì)被迫停止；而如果環(huán)境資源能夠得到有效的保護(hù)，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則可持續(xù)地進(jìn)行下去。產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展基于這一原理，規(guī)定了會(huì)計(jì)主體進(jìn)行正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的空間范圍。盡管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在著許多的不確定性，但會(huì)計(jì)進(jìn)行核算和監(jiān)督的正常程序和方法都應(yīng)當(dāng)立足于可持續(xù)發(fā)展。因此，產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展理論是環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)。環(huán)境會(huì)計(jì)也只有在產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展這樣的環(huán)境中，才能正確核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，維護(hù)環(huán)境，造福子孫。

　　三、環(huán)境會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要手段

　　(一)環(huán)境會(huì)計(jì)的推行有利于產(chǎn)業(yè)與生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的協(xié)調(diào)發(fā)展

　　環(huán)境會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，適應(yīng)了社會(huì)發(fā)展的需要和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論的變遷。農(nóng)業(yè)等產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的不利影響主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：1.使用和耗費(fèi)自然生態(tài)資源對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。2.產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的排放物對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。3.終端產(chǎn)品的使用過(guò)程和廢棄對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。我國(guó)每年因資源浪費(fèi)、環(huán)境污染、生態(tài)破壞而造成的經(jīng)濟(jì)損失至少達(dá)400億元。全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所依賴的生態(tài)環(huán)境已呈現(xiàn)出資源入不敷出的狀態(tài)。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)能夠核算的僅僅是通過(guò)市場(chǎng)交易能以貨幣計(jì)量的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響成本，如環(huán)保設(shè)備投資運(yùn)行費(fèi)用、排污費(fèi)等。對(duì)于農(nóng)業(yè)等產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的大量外部環(huán)境成本，如資源濫用造成的生態(tài)降級(jí)、化肥等使用造成的污染問題等，則沒有反映�？梢�，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能支持產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)核算在農(nóng)業(yè)等產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境成本。揭示企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)或正在出現(xiàn)的環(huán)境負(fù)債或環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。核算有關(guān)國(guó)家自然資源的損耗及補(bǔ)償。實(shí)現(xiàn)自然資源的合理配置。環(huán)境會(huì)計(jì)可以如實(shí)地反映一個(gè)國(guó)家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，可以為管理決策者提供考慮環(huán)境因素的投資決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的相關(guān)信息。并提供其環(huán)境管理的相關(guān)信息，造福子孫后代。只有環(huán)境會(huì)計(jì)才能更好地反映影響經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的各個(gè)因素。推動(dòng)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

　　(二)環(huán)境會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和可持續(xù)發(fā)展

　　產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化需要國(guó)家政策支持等多方面的共同努力，環(huán)境會(huì)計(jì)是其中的一個(gè)有力的手段和工具。從微觀角度來(lái)說(shuō)，通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐，可以核算企業(yè)需要承擔(dān)的環(huán)境成本。確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債及環(huán)境損益。環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)行有利于披露企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)的成本和效益信息，便于社會(huì)公眾了解環(huán)境信息，從而發(fā)揮監(jiān)督作用，使企業(yè)合理地承擔(dān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在發(fā)展生產(chǎn)的同時(shí)減少對(duì)環(huán)境的破壞，從而創(chuàng)造更加優(yōu)良的生活環(huán)境，提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)發(fā)展。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐有利于遏制國(guó)外高耗能及污染產(chǎn)業(yè)向我國(guó)的轉(zhuǎn)移。西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于環(huán)保問題十分重視，民眾的環(huán)保意識(shí)很強(qiáng)。加上國(guó)家政策方面的嚴(yán)格限制，使得高耗能和污染的企業(yè)和產(chǎn)業(yè)立足十分艱難。我國(guó)等發(fā)展中國(guó)家的環(huán)境制度較滯后，生產(chǎn)成本的低廉和對(duì)引進(jìn)外資的優(yōu)惠政策使得西方發(fā)達(dá)的國(guó)家把發(fā)展中國(guó)家作為高耗能和污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展基地。政府依據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)于這些產(chǎn)業(yè)和企業(yè)通過(guò)征收較高的排污費(fèi)用和稅收，或者減少對(duì)他們的優(yōu)惠政策。制定相應(yīng)的法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)制，可以有效地遏制國(guó)外高“環(huán)境成本”產(chǎn)業(yè)向我國(guó)等發(fā)展中國(guó)家的轉(zhuǎn)移。當(dāng)然。環(huán)境會(huì)計(jì)也有利于遏制我國(guó)國(guó)內(nèi)高耗能和污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。