[摘要]隨著科學技術的發(fā)展，計算機數(shù)據(jù)處理技術在會計領域已得到了廣泛應用。企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，會計基本上從單純的手工記賬、算賬、報賬中解脫出來，會計核算的準確性和可靠性得到了很大提高，但是，它也為企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。本文主要分析了會計電算化對內(nèi)部控制的影響及由此產(chǎn)生的問題，并在此基礎上探討了電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制的應對措施。

　　[關鍵詞]會計電算化 內(nèi)部控制 措施

　　近年來，我國十分重視對內(nèi)部控制的研究，并發(fā)布了一系列規(guī)范和指導意見，促進了企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善。但是，會計電算化的發(fā)展又給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。因此，建立會計電算化下的內(nèi)部控制顯得尤為重要。

　　一、會計電算化對內(nèi)部控制的影響

　　（一）內(nèi)部控制的形式發(fā)生變化。原手工操作下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后沒有存在的必要性或是轉移到計算機內(nèi)部，如編制科目匯總表、試算平衡檢查、總賬和明細賬的核對、余額發(fā)生額平衡檢查等。由此可見，實現(xiàn)會計電算化后，內(nèi)部控制由原先的單一人工控制轉變?yōu)槿斯た刂坪统绦蚧刂葡嘟Y合。應注意的是，會計電算化的程度不同，程序化控制的數(shù)量也會有所不同。一般來說，電算化程度越高，采用的程序化控制要求也越多。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制的范圍發(fā)生變化。由于計算機具有高速、穩(wěn)定的特點，有很強的邏輯判斷和邏輯分析能力，加上電算化會計系統(tǒng)建立與運行的復雜性，在實現(xiàn)會計電算化后，內(nèi)部控制的范圍相應擴大。其中包括一些手工系統(tǒng)中不曾有的控制內(nèi)容，如，對系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、系統(tǒng)權限的控制、網(wǎng)絡系統(tǒng)安全的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對調(diào)用和修改程序的控制等。

　　（三）內(nèi)部控制的重點有所轉移。實現(xiàn)會計電算化后，內(nèi)部控制的重點轉移到對原始數(shù)據(jù)輸入計算機的控制、會計信息的輸出控制、人機交互處理的控制、計算機系統(tǒng)之間連接的控制等幾個方面,尤其是原始數(shù)據(jù)的輸入方面。我們都知道，電算化系統(tǒng)下，電子數(shù)據(jù)如會計報表的輸出均是靠會計軟件對原始數(shù)據(jù)的加工處理后得出，其輸出數(shù)據(jù)的正確與否很大程度上取決于輸入數(shù)據(jù)的正確度。如果輸入數(shù)據(jù)是錯誤的，計算機不會自動識別，只能將錯就錯地得出結論。因此，確保輸入數(shù)據(jù)的準確性成為保證會計信息質(zhì)量真實、完整、準確的基本前提。

　　二、會計電算化條件下進行內(nèi)部控制存在的問題

　　（一）數(shù)據(jù)存儲方式改變面臨的控制風險問題。在手工方式下，會計數(shù)據(jù)以證、賬、表等形式記錄在可視的紙質(zhì)上，增、刪、修改了的會計憑證或會計賬冊都可以從各自的筆跡和印章上分清責任。但是，電算化系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)被直接存儲在磁盤上，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改，由于在技術上對電子數(shù)據(jù)非法修改可以做到不留痕跡，因此計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大，其造成的危害和損失也更大。

　?。ǘ┮驍?shù)據(jù)輸入不當導致的控制問題。在電算化會計系統(tǒng)中，計算機對輸入的數(shù)據(jù)自動進行加工處理，所有的記賬、分析及編制會計報表等工作均在計算機程序的控制下自動進行。一旦輸入操作不當，將會引發(fā)明細賬、總賬乃至會計報表等一系列錯誤，造成輸出信息的失真。因而數(shù)據(jù)輸入不當?shù)目刂茊栴}成為內(nèi)部控制中最重要的控制環(huán)節(jié)。

　?。ㄈ嬰娝慊到y(tǒng)安全控制不到位帶來的問題。主要表現(xiàn)為：會計應用軟件的使用普遍重功能、輕安全；計算機硬件設備配備不全，質(zhì)量不高，從而影響到會計軟件的正常運用；磁性介質(zhì)本身易受環(huán)境影響，會計數(shù)據(jù)存在意外丟失或損壞；網(wǎng)絡環(huán)境的開放性和動態(tài)性特點使大量會計信息在通過網(wǎng)絡通信線路傳輸時有可能被非法攔截，竊取甚至篡改；網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)有可能遭受“病毒”入侵或“黑客”攻擊等。這些問題嚴重時甚至威脅到企業(yè)財產(chǎn)的安全性，對企業(yè)內(nèi)部控制提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

　?。ㄋ模┙M織管理控制不嚴帶來的問題。在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應權限人員的簽章，層層復核、道道把關，具有嚴格的審核和復查機制。實現(xiàn)會計電算化后，大部分處理由計算機完成，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，使得某些人員既可以從事數(shù)據(jù)的輸入，又可以負責數(shù)據(jù)的輸出和報送，從而加大了出現(xiàn)錯誤和舞弊的風險。此外，一些計算機操作人員對整個系統(tǒng)及控制措施比較了解，系統(tǒng)內(nèi)部人員彼此也相互熟悉，往往不能嚴格執(zhí)行一些安全保密措施，使得利用計算機進行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動也日益猖獗。

　　三、會計電算化環(huán)境下加強內(nèi)部控制的措施

　?。ㄒ唬┘訌姇嫈?shù)據(jù)輸入、處理、輸出控制。包括：對使用計算機的數(shù)據(jù)輸入人員加以控制，規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務在由計算機處理之前必須經(jīng)過適當?shù)呐鷾?，即適當授權和審批，從而防止操作人員違規(guī)操作；設置責任控制，通過登記日記文件，防止經(jīng)濟業(yè)務被遺漏、添加、重復或不正當?shù)馗?，并對不正確的經(jīng)濟業(yè)務進行刪除或更正；在會計數(shù)據(jù)正確輸入后，嚴格遵循輸入、復核、更改、匯總、分類、登賬、對賬、轉賬、結賬等流程進行，確保數(shù)據(jù)處理的可靠性和正確性；在數(shù)據(jù)輸出時，對于輸出的紙介質(zhì)會計資料必須進行核對，檢查其完整性、正確性，如賬簿和報表頁號是否連續(xù)、有無缺漏或重疊現(xiàn)象等，檢查數(shù)據(jù)的發(fā)送對象、份數(shù)是否正確。

　　（二）加強會計檔案控制。在這里，會計檔案包括打印輸出的各種憑證、報表、賬簿、存儲會計數(shù)據(jù)和程序的軟盤及其他存儲介質(zhì)。在實行會計電算化之后，隨著存儲介質(zhì)的改變，對會計檔案管理的要求也更加嚴格。一般包括：必須有會計主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管；采取各種安全保證措施，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作；采用磁性介質(zhì)保存會計檔案的，要定期進行檢查和復制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會計檔案丟失；所有的軟件文檔資料、數(shù)據(jù)結構形式、程序說明書和源程序清單均應按機密文件管理；報廢的計算機，應將其硬盤徹底格式化，以防數(shù)據(jù)泄密。

　?。ㄈ┘訌娪嬎銠C軟、硬件與網(wǎng)絡系統(tǒng)安全的控制。軟件方面，應注意及時對軟件進行升級補漏或更改控制參數(shù)，將錯誤存在時間控制在最短。硬件方面，必須保證質(zhì)量，關鍵性的硬件設備應采用雙系統(tǒng)備份。網(wǎng)絡系統(tǒng)安全方面，應注意：對用戶進行權限和密碼設置，只有被授權的用戶才能在系統(tǒng)中進行相應操作；對重要的操作日志進行記錄，包括操作時間、方式、查詢和修改的數(shù)據(jù)等，以便在出現(xiàn)問題時及時對相關人員進行核查；建立網(wǎng)絡安全“防火墻”，并安裝殺毒軟件，及時更新病毒庫；未經(jīng)授權，禁止用戶自行安裝或卸載軟件，尤其是數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)軟件的安裝，以防止利用數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)打開賬套數(shù)據(jù)庫進行非法篡改。

　?。ㄋ模┘訌娊M織管理控制。所謂組織管理控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責進行分離，以通過設立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。如將業(yè)務審核與計算機操作相分離、數(shù)據(jù)輸入輸出與數(shù)據(jù)審核相分離、程序設計及維護人員與計算機操作人員相分離、程序和數(shù)據(jù)文件的保管與計算機相分離等。隨著計算機技術的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運用，企業(yè)管理層對由計算機產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報表等會計信息的依賴程度越來越大,這些會計信息的產(chǎn)生只有在嚴格的控制下，才能保證其可靠性和準確性。因此,加強會計電算化下的內(nèi)部控制不容忽視。要不斷深入研究會計電算化下內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，進而不斷調(diào)整、改善內(nèi)部控制制度，才能為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更為準確、完整的信息，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。

　　參考文獻

　　[1]李靜華:《企業(yè)會計電算化與內(nèi)部控制》，財務與會計，2000，3

　　[2]付麗：《網(wǎng)絡會計內(nèi)部控制存在的問題及防范措施》，商業(yè)會計，2008，7

　　[3]張文賢、孫琳：《內(nèi)部控制會計制度設計理論實務案例》，立信會計出版社，2004