【摘要】隨著企業(yè)ERP的實施,計算機審計也伴隨著信息技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展。本文在厘清計算機審計概念的基礎(chǔ)上，探討了在企業(yè)ERP環(huán)境下如何針對會計信息系統(tǒng)的特點進(jìn)行有效的計算機審計。

　　【關(guān)鍵詞】ERP；會計信息系統(tǒng)；計算機審計

　　20世紀(jì)90年代以來，伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，人們已從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代步入知識經(jīng)濟(jì)時代。企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。為適應(yīng)變化的外部環(huán)境，企業(yè)必須進(jìn)行管理的創(chuàng)新，ERP正是這種管理創(chuàng)新的應(yīng)用平臺。企業(yè)資源計劃（enterprise resource planning，ERP）這個概念，最初是由美國著名的IT分析公司Gatner Group Inc.，提出的。其基本思想是將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程看作是一個緊密聯(lián)系的供應(yīng)鏈；將企業(yè)內(nèi)部劃分成幾個相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)，如財務(wù)、市場營銷、生產(chǎn)制造、質(zhì)量控制、服務(wù)維護(hù)、工程技術(shù)等，利用信息技術(shù)將這些子系統(tǒng)整合連接在一起，讓企業(yè)的所有信息在網(wǎng)上顯示，不同管理人員通過自己專門的賬號、密碼，可以從網(wǎng)上獲得與自身管理職責(zé)相關(guān)的其他部門的數(shù)據(jù)，如企業(yè)定單和出庫的情況、生產(chǎn)計劃的執(zhí)行情況、庫存的狀況等。通過實施ERP，可以避免資源和人事上的不必要的浪費，高層管理者也可以根據(jù)這些及時準(zhǔn)確的信息，做出最好的決策。

　　ERP發(fā)展方興未艾。那么在ERP環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)又有哪些特點，對審計又有哪些影響，傳統(tǒng)審計又發(fā)生了哪些演變，如何界定計算機審計的概念以及如何有效的開展計算機審計？現(xiàn)分述如下：

　　一、ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的特點

　?。ㄒ唬┡c企業(yè)其它子系統(tǒng)信息高度集成和共享

　　傳統(tǒng)的電算化系統(tǒng)是財會部門邊界范圍內(nèi)的獨立信息系統(tǒng)，基于企業(yè)局域網(wǎng)，與企業(yè)內(nèi)其他系統(tǒng)之間很難實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，即使有連接也是通過軟件的數(shù)據(jù)接口，主要實現(xiàn)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入和導(dǎo)出，不能做到實時共享。而ERP中會計信息系統(tǒng)是企業(yè)邊界范圍內(nèi)的非獨立信息系統(tǒng)，基于互聯(lián)網(wǎng)，與其他子系統(tǒng)之間信息高度集成和共享。ERP中的會計信息系統(tǒng)可以及時、準(zhǔn)確、綜合地對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，并對全部財務(wù)資源進(jìn)行整合，從而全面提高企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益。

　?。ǘ└淖兞藭嫼怂阆到y(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程

　　傳統(tǒng)的電算化系統(tǒng)可以說是手工業(yè)務(wù)的翻版，會計人員根據(jù)原始憑證登記計算機內(nèi)的憑證，再模擬手工的審核和記賬。而ERP中的會計信息系統(tǒng)和系統(tǒng)的其他模塊如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、企業(yè)產(chǎn)品信息、服務(wù)信息等相互集成，比如：它可將由生產(chǎn)活動、采購活動輸入的信息自動計入財務(wù)模塊生成總賬、會計報表，取消了輸入憑證繁瑣的過程，幾乎完全改變了會計核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程。同時，ERP的所有數(shù)據(jù)來自企業(yè)的中央數(shù)據(jù)庫，各個子系統(tǒng)在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)下工作，任何一種數(shù)據(jù)變動都能實時地反應(yīng)給所有相關(guān)部門，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與會計的協(xié)同。主要體現(xiàn)以下三個方面：

　　1. 與內(nèi)部業(yè)務(wù)的協(xié)同，如網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、工資核算、預(yù)算等。在這一協(xié)同過程中，產(chǎn)生的信息需要和資金流管理相協(xié)調(diào)，一旦產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)，要進(jìn)行會計核算，進(jìn)行加工、存儲和處理，并將相應(yīng)的有關(guān)信息送給業(yè)務(wù)部門，從而保證業(yè)務(wù)和會計協(xié)同進(jìn)行。

　　2. 與供應(yīng)鏈協(xié)同，指通過國際互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)供應(yīng)商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同。在企業(yè)的供應(yīng)鏈上，每一個業(yè)務(wù)活動的產(chǎn)生如果伴隨著會計數(shù)據(jù)就必須及時進(jìn)行處理，并將處理結(jié)果反饋給外部業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)與外部業(yè)務(wù)的協(xié)同。

　　3. 與社會經(jīng)濟(jì)部門的協(xié)同，如網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上審計、網(wǎng)上銀行等。

　?。ㄈ娀藭嫷墓芾淼匚?

　　傳統(tǒng)電算化系統(tǒng)由于是手工業(yè)務(wù)的模擬，它的管理只能是事后核算管理，僅停留在對總賬和報表中數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單分析。而 ERP 系統(tǒng)中的會計信息系統(tǒng)模塊完成了從事后會計信息的反映，到財務(wù)管理信息的處理，再到多層次、一體化的財務(wù)管理支持。其核心價值就體現(xiàn)在解決企業(yè)管理的實際問題，可以從以下兩個方面說明。

　　1. 在會計管理的效能上。實現(xiàn)了會計管理在空間上的擴(kuò)充性，可以使數(shù)據(jù)處理在同一時間上的不同空間進(jìn)行，對于集團(tuán)性的企業(yè)而言，這點尤為重要；可以實現(xiàn)在會計管理時間上的同步性，因所有數(shù)據(jù)都存儲在企業(yè)的中心服務(wù)器中，會計數(shù)據(jù)的采集和處理都是實時的、動態(tài)的；同時，由于會計職能的擴(kuò)大，促使了財務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)向扁平化發(fā)展。

　　2. 在會計管理的職能上?，F(xiàn)代企業(yè)以資金管理為中心，并建立以市場營銷為導(dǎo)向的目標(biāo)成本管理的新機制，對資金和成本實現(xiàn)了有效監(jiān)控；實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)運營風(fēng)險的有效控制，如運用各種機制解決應(yīng)收賬款難以收回，存貨積壓等重要問題；另外在分析決策功能上，在廣度和深度方面得到加強，構(gòu)建完善的決策支持系統(tǒng)。

　　二、計算機審計概念的界定及其內(nèi)容

　　審計也是一項古老的職業(yè)，凡是有人類經(jīng)濟(jì)活動的地方，就會有審計。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)審計也步入到計算機審計時代。計算機審計是信息技術(shù)應(yīng)用在審計實務(wù)中產(chǎn)生的一個新概念。自從出現(xiàn)“計算機審計”一詞，對計算機審計的概念一直存在著模糊不清的認(rèn)識。隨著理論和實踐的不斷發(fā)展，人們對計算機審計理解逐步深入。計算機審計在其演變過程中，一直在向著兩個方向發(fā)展， 一是信息系統(tǒng)審計，二是與財務(wù)報告相關(guān)的計算機審計。

　　信息系統(tǒng)審計的全稱應(yīng)為信息系統(tǒng)審計與控制，關(guān)注的核心問題是信息系統(tǒng)的可用性、安全性、完整性和有效性。不同于傳統(tǒng)審計關(guān)注的是財政財務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)營管理活動。信息系統(tǒng)審計的主體是注冊信息系統(tǒng)審計師，不是注冊會計師。

　　與財務(wù)報告相關(guān)的計算機審計，從產(chǎn)生和發(fā)展來看，它包含三個方面的內(nèi)容： 其一，對計算機環(huán)境下財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的測試和評價。其二，計算機輔助審計也稱電算化審計。目前，計算機審計開展的重點也就是這部分。計算機輔助審計是信息技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，是相對手工審計提出的概念，類似會計電算化。計算機輔助審計重點關(guān)注以下幾個方面： 一是審計人員如何利用計算機對財務(wù)數(shù)據(jù)或管理數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，包含手工環(huán)境下和計算機環(huán)境下的財務(wù)數(shù)據(jù)檢查以及計算機環(huán)境下的財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取技術(shù)問題；二是建立審計工作平臺，為審計人員提供計算機化的審計工作環(huán)境，主要為審計軟件的研發(fā)。審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用對推進(jìn)審計工作的計算機化起到重要作用。其三，網(wǎng)絡(luò)審計。網(wǎng)絡(luò)審計重點關(guān)注以下幾個方面：一是審計機構(gòu)建立計算機審計網(wǎng)絡(luò)，傳遞和處理審計信息；二是對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下交易事項的風(fēng)險性進(jìn)行評價；三是建立審計單位與被審計單位點對點的實時審計系統(tǒng)。

　　三、ERP環(huán)境對審計的影響分析

　?。ㄒ唬〦RP環(huán)境下審計線索不能滿足傳統(tǒng)審計的需要

　　在手工會計中，審計線索包括會計憑證、會計賬薄、會計報表等會計資料，這些資料都是紙質(zhì)的，每筆交易都有一個完整的審計線索，審計人員根據(jù)這些資料來檢查會計信息是否公允、會計處理方法和會計政策是否一貫、財務(wù)收支是否合法。但是在ERP環(huán)境下，會計人員只需錄入原始數(shù)據(jù)，中間會計處理由計算機按程序自動完成，就能自動生成財務(wù)報表、總賬、明細(xì)賬，傳統(tǒng)的審計線索中斷消失，審計中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處，對其進(jìn)行追查也是比較困難。

　?。ǘ〦RP環(huán)境下審計內(nèi)容更復(fù)雜，技術(shù)性更強

　　由于企業(yè)實行了ERP，數(shù)據(jù)處理由計算機按程序自動集中處理，在會計軟件中有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結(jié)賬的功能，這些功能可以對會計資料進(jìn)行無痕修改。增加了會計應(yīng)用程序被人非法篡改，嵌入非法程序的風(fēng)險，使得計算機只會按照給定的程序處理會計事項，造成資產(chǎn)的不明流失。這些都加大了審計的難度。

　　（三）ERP環(huán)境下審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有待完善

　　傳統(tǒng)的審計在實際工作中已經(jīng)建立了一系列審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。實施ERP后，審計對象和審計線索發(fā)生了變化，在采用計算機審計后，應(yīng)在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，建立與ERP環(huán)境相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。

　?。ㄋ模〦RP環(huán)境下內(nèi)部控制系統(tǒng)更加復(fù)雜

　　手工會計中，內(nèi)部控制的測試是看得見、摸得著的。而實施ERP后，大部分控制措施都是以程序的形式建立在有關(guān)系統(tǒng)中，而系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效，會直接影響系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的真實和準(zhǔn)確。

　　（五）ERP環(huán)境下進(jìn)行審計取證較難

　　實施ERP后，數(shù)據(jù)的處理能及時反饋給管理人員，企業(yè)可以每天進(jìn)行成本和利潤的結(jié)算，進(jìn)行生產(chǎn)動態(tài)分析，因此系統(tǒng)必須一直處于運作狀態(tài)，一旦停止工作，將會給被審計單位造成經(jīng)濟(jì)損失。而審計人員一方面要完成審計任務(wù)，另一方面又不能終止被審計單位會計信息系統(tǒng)的運行，存在一定的審計風(fēng)險。

　　四、ERP環(huán)境下如何開展計算機審計

　?。ㄒ唬┨岣邔徲嬋藛T的素質(zhì)、培養(yǎng)復(fù)合型審計人員

　　計算機審計是綜合了會計、審計和計算機的一門邊緣學(xué)科，它對從業(yè)人員的素質(zhì)要求更加全面。因而審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所應(yīng)重視電算化審計的應(yīng)用，積極引進(jìn)既有審計經(jīng)驗又具備高層次計算機知識技能的復(fù)合型人才，同時對現(xiàn)有會計人員要有計劃、有步驟地進(jìn)行計算機的后續(xù)教育，提高他們對ERP系統(tǒng)的控制能力；另一方面要讓計算機技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計的基礎(chǔ)知識，使他們開發(fā)的計算機審計軟件更科學(xué)，更有效。此外高校對審計專業(yè)的課程設(shè)置中應(yīng)加大計算機程序、數(shù)據(jù)庫相關(guān)方面的課程，拓寬學(xué)生的素質(zhì)和能力，培養(yǎng)復(fù)合型審計人員。

　?。ǘ┙?、完善計算機審計的軟件環(huán)境

　　目前我國審計工作大多數(shù)還是手工審計，實施計算機審計的也只是停留在計算機輔助審計的階段，目前，雖有一些審計軟件問世，但嚴(yán)格的說我國還沒有較好的與ERP環(huán)境相配套的審計軟件，當(dāng)務(wù)之急就是開發(fā)審計軟件。根據(jù)不同的信息化系統(tǒng)，研制適合不同計算機平臺和運行環(huán)境的計算機審計軟件，尤其是數(shù)據(jù)庫的挖掘，這樣才能訪問被審單位不同類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)，提高電算化審計的工作效率，延長計算機審計軟件的生命周期。

　　現(xiàn)有的會計軟件沒有提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口或?qū)?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，國家應(yīng)要求會計軟件在開發(fā)時預(yù)留審計的數(shù)據(jù)接口，各數(shù)據(jù)庫之間按審計人員的要求設(shè)定關(guān)聯(lián)關(guān)系，使會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠快速通過接口進(jìn)入審計系統(tǒng)，有效解決計算機審計系統(tǒng)中輸入瓶頸問題，保證審計人員能追蹤到審計線索。

　　（三）加強審計理論研究完善計算機審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

　　會計信息化導(dǎo)致原有的審計體系和審計技術(shù)不能適應(yīng)會計電算化的需要，新的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則急需建立。要不斷總結(jié)現(xiàn)有的電算化審計經(jīng)驗，特別是對審計對象、審計方法、審計線索、審計技術(shù)的研究，建立完善與ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，規(guī)范計算機審計的工作，維護(hù)審計的獨立性、客觀性和公正性。還要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，建立的計算機審計準(zhǔn)則應(yīng)與國際審計準(zhǔn)則接軌，保證我國的審計工作與國際審計工作協(xié)調(diào)一致，從而推動計算機審計的發(fā)展。

　　（四）加強聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，推動計算機審計技術(shù)的發(fā)展

　　審計軟件應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營管理和會計核算信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，以隨時取得所需的電子數(shù)據(jù)和相關(guān)資料，實現(xiàn)對在線處理數(shù)據(jù)的審計，建立在計算機環(huán)境下新的審計模式。這樣，審計人員不用到被審計單位的現(xiàn)場，就可以對其實現(xiàn)隨時跟蹤、分析和審查，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計，改變必須將時間安排為集中審計的局面，而且審計人員還可以通過積累的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行歷史的、橫向的分析比較，進(jìn)一步查出有關(guān)的問題。

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