2009-06-30 16:29 來源：程強
注：此文09年注會老考生適用
一、提供勞務交易結果能夠可靠估計——采用完工百分比法確認勞務收入
1.結果能夠可靠估計的條件
�、偈杖氲慕痤~能夠可靠計量；
�、谙嚓P的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
�、劢灰椎耐旯みM度能夠可靠地確定；
�、芙灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2.提供勞務交易完工進度的確定方法
�、僖淹旯ぷ鞯臏y量；
�、谝呀�(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；
�、垡呀�(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
3.完工百分比法的運用
本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入
本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用
二、提供勞務交易結果不能可靠估計——能補償多少成本就確認多少收入
1.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償的——應當按照已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。
2.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償的——應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認勞務收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉勞務成本。
3.如已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償的——應當將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本），不確認提供勞務收入。
三、同時銷售商品和提供勞務交易（混合業(yè)務）
1.銷售商品和提供勞務混合業(yè)務能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；
2.如果不能區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。
三、特殊勞務收入
特殊勞務收入的確認條件在考試中易出現(xiàn)客觀題，大家要注意識記，如下：
1）安裝費，資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。
安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入�！�
2）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。
廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
4）包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務期間內分期確認收入。
5）屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；
屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。
6）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關活動發(fā)生時確認收入。
【例題·計算及會計處理題】甲公司系上市公司，主要經(jīng)營電子設備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17％。12月份發(fā)生的與銷售相關的交易和事項如下：
�。�1）12月1日，甲公司與A公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向A公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負責安裝，合同總價款為120萬元（含增值稅額）；A公司在甲公司交付電子監(jiān)控設備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子設備運抵A公司，A公司于當日支付72萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設備的實際成本為80萬元。至于12月31日已發(fā)生安裝費用8萬元（已通過銀行支付），預計還要發(fā)生12萬元的安裝成本。假定甲公司設置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關的成本費用，假定增值稅納稅業(yè)務發(fā)生的時點與會計制度相同。
�。�2）12月2日，甲公司銷售一件商品給B公司，B公司作為固定資產(chǎn)使用，合同規(guī)定由甲公司負責安裝（且為重要環(huán)節(jié)），商品售價50萬元，成本30萬元，增值稅率17%，專用發(fā)票已開出，設備已運到，合同規(guī)定：設備運到時收款60%（價稅合計），余款安裝調試結束一次付清，當期已開始安裝，安裝費收入與產(chǎn)品銷售分開。甲公司已支付2萬元安裝費用（占總安裝費的40%，安裝總收入10萬元，款未收到，不考慮其他稅費），款項均通過銀行結算。
（3）12月5日，與C公司簽訂了一項設備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定：合同簽訂日收到預付款23.4萬元，維修勞務完成并經(jīng)C公司驗收合格后收到剩余款項。當日，甲公司收到C公司的預付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務完成并經(jīng)C公司驗收合格，但因C公司發(fā)生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收加。甲公司為完成該維修勞務發(fā)生勞務成本70萬元（假定均為維修人員工資）。
�。�4）12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術人員測量，甲公司為D公司開發(fā)設計專用管理軟件的完工程度為70%。該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議當年11月26日簽訂，合同總價款為280萬元。甲公司已于11月30日收到D公司預付的130萬元合同款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至于12月31日甲公司已發(fā)生100萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目，預計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。
要求：編制甲公司12月份相關的會計分錄。
【答案】
（1）借：發(fā)出商品 80
貸：庫存商品 80
借：銀行存款 72
貸：預收賬款 72
借：安裝成本 8
貸：銀行存款 8
�。�2）借：發(fā)出商品 30
貸：庫存商品 30
借：銀行存款 35.1
貸：預收賬款 26.6
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 8.5
借：勞務成本 2
貸：銀行存款 2
借：預收賬款 4
貸：主營業(yè)務收入 4
借：主營業(yè)務成本 2
貸：勞務成本 2
（3）借：銀行存款 23.4
貸：預收賬款 23.4
借：勞務成本 70
貸：應付職工薪酬 70
借：預收賬款 23.4
貸：主營業(yè)務收入 20
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3.4
借：主營業(yè)務成本 70
貸：勞務成本 70
�。�4）借：生產(chǎn)成本—軟件開發(fā) 100
貸：銀行存款 100
借：預收賬款 196（280×70%）
貸：其他業(yè)務收入 196
借：其他業(yè)務成本 140(200×70%)
貸：生產(chǎn)成本－軟件開發(fā) 140
【識記要點】
①提供勞務交易結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認勞務收入；提供勞務交易結果不能可靠估計的，能夠補償多少成本就確認多少收入。
�、阡N售商品和提供勞務混合業(yè)務能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，銷售商品部分和提供勞務部分分別處理。
�、垆N售商品和提供勞務混合業(yè)務不能區(qū)分或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。
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