2009-07-17 11:28 來源：程強
注：此文09年注會老考生適用
很多學友不理解所得稅處理的處理，是沒有理解到所得稅會計的實質，整個所得稅會計是站在會計的角度來說的，其影響的是所得稅費用，無論會計上采用什么所得稅核算方法，并不影響按照稅法計算確定的應交所得稅。
新準則對所得稅的核算方法作了重大改變：由應付稅款法、遞延法和納稅影響會計法改為“資產負債表債務法”。所得稅的核算是會計核算中的難點，應分成兩條線：應交所得稅和所得稅費用。
1.應交所得稅——即當期所得稅
�。�1）應交所得稅是按照稅法的規(guī)定計算的。計算公式如下：
應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率＝（會計利潤＋當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異－當期發(fā)生的應納稅暫時性差異－當期轉回的可抵扣暫時性差異＋當期轉回的應納稅暫時性差異＋會計費用非稅法費用－稅法費用非會計費用＋稅法收入非會計收入－會計收入非稅法收入）×所得稅稅率
�。�2）應交所得稅作為負債核算，在核算中，設置“應交稅費——應交所得稅”科目進行核算。
�。�3）會計處理：
借：所得稅費用——當期所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
2.所得稅費用
�。�1）所得稅費用是按照會計的規(guī)定計算的；
�。�2）所得稅費用作為費用核算，在核算中設置“所得稅費用”科目進行核算；
�。�3）所得稅費用＝應交所得稅+遞延所得稅。
通俗地說，所得稅會計就是在應交所得稅基礎上如何確定所得稅費用。在資產負債表債務法下，所得稅費用的計算分三步：
第一步，確定遞延所得稅——不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。
遞延所得稅費用＝遞延所得稅負債的增加額＋遞延所得稅資產的減少額
遞延所得稅收益＝遞延所得稅負債的減少額＋遞延所得稅資產的增加額
遞延所得稅＝（遞延所得稅負債期末余額－遞延所得稅負債期初余額）－（遞延所得稅資產期末余額－遞延所得稅資產期初余額）
�。疆斊谶f延所得稅負債的增加額－當期遞延所得稅負債的減少額－當期遞延所得稅資產的增加＋當期遞延所得稅資產的減少
＝遞延所得稅費用－遞延所得稅收益
如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的所得稅費用。
會計處理：
借：遞延所得稅資產
貸：資本公積——其他資本公積
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負債
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產
�。ɑ蛞陨纤墓P相反分錄）
【注】很多人不理解遞延所資產和遞延所得稅負債為何物，其實可以通俗地從這個角度來理解：遞延所得稅資產的特征就是當期多交稅，增加當期的應納稅所得額，遞延到以后期間，減少以后期間的應納稅所得額；而遞延所得稅負債恰恰相反，遞延所得稅負債的特征是當期少較稅，減少當期的應納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應納稅所得額。
第二步，確定應交所得稅。應交所得稅的計算公式在前面1中已經詳細說明。
第三步，倒擠所得稅法費用。根據(jù)“所得稅費用＝應交所得稅+遞延所得稅”倒擠得出所得稅費用的金額。
借：所得稅費用③
遞延所得稅資產①
貸：應交稅費——應交所得稅②
遞延所得稅負債①
★企業(yè)進行所得稅核算的一般程序是：
�、俅_定資產、負債的賬面價值和計稅基礎；
�、诒容^資產和負債的賬面價值和計稅基礎，對于兩者之間的差異，除準則規(guī)定的特殊情況，應分別確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債；
�、劬彤斊诎l(fā)生的交易或事項確定應納稅所得額，計算應交所得稅；
④依據(jù)“所得稅費用＝應交所得稅+遞延所得稅”確定所得稅費用。
也可以通過下表來表示：
【例題·計算及會計處理題】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產為396萬元；遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。
該公司20×7年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
�。�1）20×7年1月1日，以2044.70萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
�。�2）20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2400萬元。l2月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規(guī)定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
�。�3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。l2月31日，該股票的公允價值為l000萬元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
�。�5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
�。�6）其他有關資料如下：
�、偌坠绢A計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20×8年1月1日以后轉回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。
�、奂坠绢A計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表”。
（2）計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。
�。�3）計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
（4）編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關會計分錄。
【答案】（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表”：
�。�2）計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。
應納稅所得額＝6000－2044.7×4％＋120＋300－500＋2200＝8038.21（萬元）
應交所得稅＝8038.21×33％＝2652.61（萬元）
�。�3）計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
遞延所得稅資產發(fā)生額＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（萬元）
遞延所得稅負債發(fā)生額＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（萬元）
本期共發(fā)生的所得稅費用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）
（4）編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關會計分錄。
借：所得稅費用 2603.61
遞延所得稅負債 115
貸：應交稅費――應交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產 66
今天主要講清楚整體的核算思路，計稅基礎、遞延所得稅、應交所得稅以及所得稅費用的計算等具體的細節(jié)和需要注意的地方，接下來會分別進行詳細總結，敬請期待~
【識記要點】
①應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率＝（會計利潤＋當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異－當期發(fā)生的應納稅暫時性差異－當期轉回的可抵扣暫時性差異＋當期轉回的應納稅暫時性差異＋會計費用非稅法費用－稅法費用非會計費用＋稅法收入非會計收入－會計收入非稅法收入）×所得稅稅率
�、谶f延所得稅費用＝遞延所得稅負債的增加額＋遞延所得稅資產的減少額
遞延所得稅收益＝遞延所得稅負債的減少額＋遞延所得稅資產的增加額
③遞延所得稅＝（遞延所得稅負債期末余額－遞延所得稅負債期初余額）－（遞延所得稅資產期末余額－遞延所得稅資產期初余額）
＝當期遞延所得稅負債的增加額－當期遞延所得稅負債的減少額－當期遞延所得稅資產的增加＋當期遞延所得稅資產的減少
�。竭f延所得稅費用－遞延所得稅收益
④所得稅費用＝應交所得稅+遞延所得稅
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