支持中國(guó)企業(yè)“走出去”的財(cái)稅政策中，外國(guó)稅抵免是關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。自2008年1月1日起我國(guó)開(kāi)始施行的新《企業(yè)所得稅法》及其后續(xù)法規(guī)明確了“外國(guó)稅抵免”的范圍和方式，這與舊企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定發(fā)生了一定的變化。

　　抵免范圍應(yīng)準(zhǔn)確把握

　　根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第24條規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額。

　　“這意味著‘外國(guó)稅抵免’的范圍除了居民企業(yè)（以及非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）直接從境外取得的收入之外，還明確包括居民企業(yè)從其直接或其間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，比原稅法的規(guī)定更加清晰。”德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京分所稅務(wù)及商務(wù)咨詢部經(jīng)理林玨告訴《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者。

　　而且，新稅法明確規(guī)定了境外子公司向中國(guó)居民企業(yè)分配股息時(shí)所繳納的預(yù)提所得稅，以及該股息所對(duì)應(yīng)的境外子公司稅后利潤(rùn)所負(fù)擔(dān)的當(dāng)?shù)厮枚?，均可以抵免中?guó)企業(yè)所得稅。不過(guò)，中國(guó)居民企業(yè)需要直接或者間接持有境外子公司20%以上股份時(shí)，才可適用上述境外稅款抵免的制度。

　　據(jù)了解，由于中國(guó)企業(yè)所得稅稅率低于眾多境外國(guó)家或地區(qū)（如美國(guó)、澳大利亞、歐洲多國(guó)、非洲多國(guó)）的所得稅稅率，中國(guó)居民企業(yè)從上述國(guó)家或地區(qū)的子公司取得股息收入通常無(wú)需補(bǔ)繳中國(guó)企業(yè)所得稅。

　　或帶來(lái)多繳稅風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第23條規(guī)定，企業(yè)取得的境外所得已在 境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

　　“由此規(guī)定看出，如果境外子公司的稅率持續(xù)高于中國(guó)25%的稅率，超過(guò)抵免限額的部分是永遠(yuǎn)都無(wú)法抵補(bǔ)的，就變成了企業(yè)的一項(xiàng)凈損失。所以，對(duì)于所得稅稅率高于中國(guó)的國(guó)家或地區(qū)設(shè)立的子公司，盡量減少其承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)，從而降低當(dāng)?shù)氐膽?yīng)納稅所得額以及在高稅負(fù)國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際繳納、無(wú)法在中國(guó)進(jìn)行抵免的所得稅。”林玨說(shuō)。

　　據(jù)了解，在計(jì)算抵免限額時(shí)，采用了分國(guó)不分項(xiàng)的原則，需要針對(duì)來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額計(jì)算其實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅，因此有可能出現(xiàn)高稅負(fù)國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際繳納的所得稅不能完全抵免、低稅負(fù)國(guó)家（地區(qū)）的利潤(rùn)需要補(bǔ)繳中國(guó)企業(yè)所得稅的情況。

　　一位知情人士透露，在多層持股架構(gòu)下，尤其是直接向中國(guó)居民企業(yè)分配股息的境外子公司（第一層境外子公司）可能從多個(gè)不同國(guó)家或地區(qū)的子公司（第二層境外子公司）取得收入的情況下，如何判斷中國(guó)居民企業(yè)取得股息收入的來(lái)源地，如何應(yīng)用分國(guó)不分項(xiàng)的原則計(jì)算該股息（例如采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法以及多層控股架構(gòu)下是否可以混同抵免等）在境外實(shí)際繳納的所得稅，相關(guān)機(jī)構(gòu)將在接下來(lái)的政策制定中進(jìn)一步明確。

　　同時(shí)，境外稅款間接抵免中的海外企業(yè)股權(quán)層次限制還需國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)作進(jìn)一步規(guī)定。

　　據(jù)了解，該條例草案曾經(jīng)規(guī)定，間接投資下的外國(guó)稅抵免以“三層四級(jí)”為限。

　　有專(zhuān)家建議，在目前政策尚不明朗的情況下，企業(yè)最好將海外投資架構(gòu)層級(jí)控制在“三層四級(jí)”以內(nèi)，以免未來(lái)稅法規(guī)定超過(guò)層級(jí)限制的海外公司所分配的股息需要在中國(guó)全額補(bǔ)稅。