摘 要：論述了企業(yè)物流成本項(xiàng)目與現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)實(shí)問題，并按照企業(yè)物流成本項(xiàng)目的基本分類與計(jì)算方法，對影響物流成本的因素、如何建立健全企業(yè)物流成本的財(cái)務(wù)管理模式、降低企業(yè)物流成本進(jìn)行了探索性分析。揭示了加強(qiáng)企業(yè)物流成本項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算分析和控制的必要性。在分析研究和論證試行的基礎(chǔ)上，建議企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中逐步分列物流成本項(xiàng)目，使企業(yè)管理者和決策者能夠有效的對物流成本項(xiàng)目進(jìn)行分析和控制，讓物流真正成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的第三利潤源泉。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)物流;成本項(xiàng)目;會(huì)計(jì)核算

　　如何使物流成本上升的幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長的幅度，有效分析和控制物流成本項(xiàng)目，讓物流真正成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的第三利潤源泉，已成為擺在企業(yè)家面前迫切需要解決的現(xiàn)實(shí)問題之一。

　　1 企業(yè)物流成本項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在的主要問題

　?。?）物流成本會(huì)計(jì)核算的范圍和內(nèi)容不全面。現(xiàn)行企業(yè)日常成本會(huì)計(jì)核算的范圍著重于采購物流、銷售環(huán)節(jié)物流，而忽視了其它物流環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算。按照現(xiàn)代物流的內(nèi)涵，物流應(yīng)包括：供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、企業(yè)內(nèi)部物流、銷售物流、逆向物流等。與此相應(yīng)的物流費(fèi)用也應(yīng)包括：供應(yīng)物流費(fèi)、生產(chǎn)物流費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)、逆向物流費(fèi)等項(xiàng)目。從會(huì)計(jì)核算內(nèi)容看，相當(dāng)一部分企業(yè)只把支付給外部運(yùn)輸、倉儲(chǔ)企業(yè)的費(fèi)用列入專項(xiàng)成本，而企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用，由于和企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等混在一起，因而經(jīng)常被忽視或分?jǐn)偟狡渌杀卷?xiàng)目之中，甚至有些沒有被列入成本核算。其結(jié)果必然是導(dǎo)致物流成本低估或模糊不清。影響了會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性，不利于物流成本項(xiàng)目的管理，也不利于相關(guān)利益者以及企業(yè)內(nèi)部管理者的經(jīng)營決策。

　?。?）物流成本會(huì)計(jì)信息與其它成本費(fèi)用信息混雜。由于物流活動(dòng)存在于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)之中，并且貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的始終，因此，對于相關(guān)物流費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算也基本上并入產(chǎn)品成本核算之中，與企業(yè)其它成本費(fèi)用混合計(jì)入相關(guān)科目和賬戶。例如：對于因取得存貨而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)，以及運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的檢驗(yàn)整理費(fèi)等，只作為存貨的實(shí)際成本核算，成為銷售成本的一部分從總銷售收入中扣除，以得到總利潤。物流成本會(huì)計(jì)信息與其它信息的混雜，導(dǎo)致有關(guān)物流的數(shù)據(jù)信息必須從相關(guān)會(huì)計(jì)核算中分揀歸納出來，過程復(fù)雜且數(shù)據(jù)的時(shí)效性差，不利于企業(yè)物流管理和績效的評價(jià)，無法及時(shí)進(jìn)行對比分析和有效控制物流成本項(xiàng)目。

　?。?）部分物流費(fèi)用是企業(yè)間接費(fèi)用的一部分，其分配方法依然沿用現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，掩蓋了企業(yè)物流成本項(xiàng)目。隨著物流費(fèi)用對企業(yè)利潤貢獻(xiàn)的不斷增大，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法中，間接費(fèi)用是依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中的直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)來分配的，這不僅扭曲了產(chǎn)品和服務(wù)的成本，也不利于企業(yè)生產(chǎn)業(yè)績的考核與評價(jià)，從而導(dǎo)致企業(yè)高級(jí)管理人員基于這些數(shù)據(jù)做出一些錯(cuò)誤的決策。企業(yè)運(yùn)輸成本增加，應(yīng)該是企業(yè)物流成本增加，而在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中表現(xiàn)為企業(yè)材料成本增加；企業(yè)倉庫貨品損失，也應(yīng)該是企業(yè)物流成本增加，而在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中卻表現(xiàn)為企業(yè)營業(yè)外支出等等。

　　2 企業(yè)物流成本項(xiàng)目的基本分類與計(jì)算

　　物流成本項(xiàng)目從核算對象上來劃分，可以分為宏觀物流成本和微觀物流成本。微觀物流成本根據(jù)發(fā)生物流費(fèi)用企業(yè)的性質(zhì)，可以分為貨主企業(yè)發(fā)生的物流費(fèi)用和第三方物流費(fèi)用。宏觀物流成本是核算一個(gè)國家在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的物流總成本，是不同性質(zhì)企業(yè)微觀物流成本的總和。國家物流成本總額占GDP的比例，已經(jīng)成為各國物流服務(wù)水平高低的標(biāo)志。按照世界銀行統(tǒng)計(jì)給出的數(shù)據(jù)，我國物流成本占GDP的比例是16.7％，由于我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系無法直接核算企業(yè)的物流成本。所以，我國業(yè)內(nèi)不同研究人員采用不同的比例估計(jì)物流總成本和需求，從10％幾到30％幾不等，其間的差額較大，這也給我們理論研究和分析帶來了混亂，往往使實(shí)際工作無所適從。根據(jù)物流管理的基本功能和活動(dòng)來分類，物流成本包括：運(yùn)輸成本、倉儲(chǔ)成本和物流管理成本三大類。目前世界各國在進(jìn)行物流成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)比例分析的時(shí)候，均采用這一基本方法。它可以及時(shí)顯示不同物流功能結(jié)構(gòu)所耗費(fèi)的成本比例，也能夠更進(jìn)一步準(zhǔn)確找出物流成本項(xiàng)目中存在的問題，從而找出降低物流成本的有效途徑。

　　企業(yè)物流總成本（Total Logistics Costs）＝運(yùn)輸成本＋倉儲(chǔ)成本＋物流管理成本

　　美國權(quán)威物流成本核算機(jī)構(gòu)在計(jì)算物流成本時(shí)也采用上述公式，該公式是在多年實(shí)踐中不斷改進(jìn)和發(fā)展的結(jié)果，具有普遍性，也應(yīng)該成為我們重要的參考公式之一。

　　3 企業(yè)物流成本費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成及影響因素

　　從企業(yè)內(nèi)部來看，貨物購買或銷售時(shí)產(chǎn)生的運(yùn)輸成本往往包含在貨物的購入成本或產(chǎn)品銷售成本之中；廠內(nèi)運(yùn)輸成本常常是計(jì)入生產(chǎn)成本的；訂單處理成本一般包含在銷售費(fèi)用之中；部分存貨持有成本也可能包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用之中等等。從供應(yīng)鏈角度來看，則會(huì)發(fā)現(xiàn)一系列相互關(guān)聯(lián)的物流活動(dòng)產(chǎn)生的物流總成本，既分布在企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門中，又分布在企業(yè)供應(yīng)鏈上下游的不同合作伙伴之中。所以，按照企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用項(xiàng)目，企業(yè)物流成本費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成一般應(yīng)包括：

　?。?）企業(yè)供應(yīng)、銷售各環(huán)節(jié)人員的工資及福利費(fèi)；

　?。?）企業(yè)生產(chǎn)要素的采購費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、郵電費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)；

　?。?）企業(yè)產(chǎn)品的推銷費(fèi)，廣告宣傳費(fèi)；

　　（4）企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費(fèi)，維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)；

　?。?）企業(yè)物流設(shè)備、倉庫的折舊費(fèi)，租用費(fèi)；

　　（6）企業(yè)物流信息費(fèi)；

　?。?）企業(yè)與物流相關(guān)的貸款利息；

　?。?）企業(yè)回收廢棄物發(fā)生的物流費(fèi)，逆向物流費(fèi)。

　　按照“物流費(fèi)用冰山”說的觀點(diǎn)，企業(yè)物流成本的計(jì)算范圍大，運(yùn)輸、保管、包裝、裝卸、以及信息等環(huán)節(jié)多?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)核算方法都不可能掌握物流成本費(fèi)用的實(shí)際情況，大家只能看到物流費(fèi)用露出海水上面的冰山的一角，而潛藏在海水下邊的整個(gè)冰山卻看不見，海水中的冰山才是物流成本費(fèi)的主體部分。一般來說，企業(yè)向外部支付的物流費(fèi)用只是很小的一部分，真正的大頭是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用，按照企業(yè)對外支付和內(nèi)部發(fā)生物流成本費(fèi)用的實(shí)際，一般情況下，影響企業(yè)物流成本費(fèi)用的主要因素應(yīng)包括：

　?。?）企業(yè)進(jìn)貨區(qū)域的選擇。進(jìn)貨區(qū)域方向決定了企業(yè)貨物運(yùn)輸距離的遠(yuǎn)近，同時(shí)也影響著運(yùn)輸工具的選擇、進(jìn)貨批量等多個(gè)方面。因此，進(jìn)貨區(qū)域方向是決定企業(yè)物流成本費(fèi)用水平的一個(gè)重要因素。

　?。?）運(yùn)輸工具的選擇。不同的運(yùn)輸工具，費(fèi)用高低不同，運(yùn)輸能力有大有小。運(yùn)輸工具的選擇，一方面取決于所運(yùn)貨物的體積、重量及價(jià)值大小，另一方面又取決于企業(yè)對某種貨物的需求及時(shí)程度及工藝要求。所以，選擇運(yùn)輸工具要同時(shí)兼顧既保證生產(chǎn)與銷售的需要，又堅(jiān)持物流成本費(fèi)用最低的原則。

　?。?）企業(yè)存貨的控制。無論是生產(chǎn)企業(yè)還是流通企業(yè)，對存貨進(jìn)行控制，嚴(yán)格控制進(jìn)貨數(shù)量、進(jìn)貨次數(shù)和品種，都可以減少庫存資金占用和貸款利息支出，從而降低庫存、保管、維護(hù)等費(fèi)用。

　?。?）貨物的保管制度。良好的貨物保管、維護(hù)、發(fā)放制度，可以減少貨物的損耗、霉?fàn)€、丟失等事故，從而降低物流成本費(fèi)用。相反，若在保管過程中，物品損耗、霉?fàn)€、丟失等情況時(shí)有發(fā)生，物流成本費(fèi)用必然增加。

　　（5）企業(yè)產(chǎn)品廢品率。影響物流成本費(fèi)用的一個(gè)重要方面還在于產(chǎn)品的質(zhì)量和產(chǎn)品廢品率的高低。生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品可杜絕因次品、廢品等回收、退貨而發(fā)生的各種物流費(fèi)用，從而降低物流成本費(fèi)用。

　?。?）企業(yè)物流管理費(fèi)用開支大小。物流管理費(fèi)用與生產(chǎn)和流通沒有直接的數(shù)量依存關(guān)系。但管理費(fèi)用的大小直接影響著物流費(fèi)用的大小，節(jié)約辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等管理費(fèi)用相應(yīng)可以降低物流費(fèi)用的總水平。

　　（7）企業(yè)物流資金利用率。企業(yè)利用貸款進(jìn)行生產(chǎn)或流通，必然要支付一定的利息，如果是自有資金，也存在著機(jī)會(huì)成本問題，資金利用率的高低，影響著利息支出的大小，從而也影響著物流成本費(fèi)用的高低。

　　總之，影響物流成本費(fèi)用的因素很多，針對每一影響物流成本費(fèi)用的因素，根據(jù)其特性加強(qiáng)管理，可以有效的控制企業(yè)物流成本項(xiàng)目，達(dá)到降低物流成本費(fèi)用的目的。

　　4 降低企業(yè)物流成本是一個(gè)系統(tǒng)工程，物流系統(tǒng)成本之間存在著效益背反規(guī)律

　　降低企業(yè)物流成本是一個(gè)系統(tǒng)工程，在物流各項(xiàng)功能之間，某一種功能成本的降低，會(huì)使另一種功能成本增加。由于構(gòu)成物流成本的元素很多，各種費(fèi)用互相關(guān)聯(lián)，工作頭緒多。因此，要想切實(shí)進(jìn)行企業(yè)的物流成本項(xiàng)目分析，控制和降低物流成本費(fèi)用，就必須設(shè)立物流成本管理工作目標(biāo)，明確物流管理任務(wù)，確定物流管理工作的優(yōu)先級(jí)別，以項(xiàng)目責(zé)任管理的方法，有序受控的開展工作，為企業(yè)整個(gè)系統(tǒng)的利潤最大化做出貢獻(xiàn)。要明確物流成本項(xiàng)目的構(gòu)成，從現(xiàn)行財(cái)務(wù)成本費(fèi)用中剝離出屬于物流成本范疇的內(nèi)容，分析和比較物流成本與制造成本，物流費(fèi)用與其他費(fèi)用之間的關(guān)系，掌握企業(yè)物流系統(tǒng)的成本項(xiàng)目。分領(lǐng)域全面清理物流系統(tǒng)的資源配置。根據(jù)建立的企業(yè)物流成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，從而建立起企業(yè)物流成本項(xiàng)目科學(xué)的比較分析基礎(chǔ)。

　　5 建立健全企業(yè)物流成本的財(cái)務(wù)管理模式

　　我國企業(yè)物流成本的財(cái)務(wù)管理模式尚未建立，物流成本的各個(gè)項(xiàng)目分散在企業(yè)成本核算的不同會(huì)計(jì)核算科目和賬戶之中。由于物流成本項(xiàng)目沒有被列入現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算體系。制造企業(yè)習(xí)慣于將物流費(fèi)用計(jì)入制造成本和其它各項(xiàng)費(fèi)用之中；流通企業(yè)則將物流費(fèi)用包含在商品流通費(fèi)用之中，因此，無論是制造企業(yè)還是流通企業(yè)，不僅難以按照物流成本項(xiàng)目的內(nèi)涵完整地計(jì)算出物流成本，而且連已經(jīng)被生產(chǎn)領(lǐng)域或流通領(lǐng)域分列出來的物流成本項(xiàng)目，也不能單獨(dú)真實(shí)的以會(huì)計(jì)核算報(bào)表的形式反映出來，使企業(yè)管理者無法掌握物流成本項(xiàng)目的真實(shí)情況和全貌。

　　所以，我們必須加強(qiáng)企業(yè)物流成本項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算分析和控制，了解企業(yè)物流成本項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算過程中存在的主要問題，研究企業(yè)物流成本費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成及影響因素，建立健全企業(yè)物流成本的財(cái)務(wù)管理模式，通過分析研究和論證試行，我們完全可以建議企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中逐步分列物流成本項(xiàng)目，使企業(yè)管理者和決策者能夠有效的對物流成本項(xiàng)目進(jìn)行分析和控制，讓物流真正成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的第三利潤源泉。

　　參考文獻(xiàn)

　?。?］陳平.物流配送管理實(shí)務(wù)［M］.武漢：武漢理工大學(xué)出版社,2007.

　?。?］中華人民共和國［M］.北京：統(tǒng)計(jì)年鑒，2004、2005、2006.