摘 要：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年度末對(duì)本企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的可收回價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，如果有關(guān)資產(chǎn)期末已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，以使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際可收回價(jià)值保持一致。企業(yè)會(huì)計(jì)制度列舉了幾類主要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但其計(jì)提方法與會(huì)計(jì)處理不盡相同，下面分別對(duì)其進(jìn)行說明。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；會(huì)計(jì)

　　1 壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍，提取方法，賬齡的劃分的提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律，行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定不得隨意變更。如要變更，應(yīng)當(dāng)按上述程序經(jīng)批準(zhǔn)，并報(bào)送有關(guān)各方備案，按照會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理關(guān)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中說明對(duì)于壞賬的核算。 

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有到期收不回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于未到期的應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，也應(yīng)將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　有四種情形不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：“當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)”，“計(jì)劃重組的應(yīng)收款項(xiàng)”，“關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項(xiàng)”，“無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)”。 

　　企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與企業(yè)的其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提。 

　　但是，如果有確鑿的證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足以及不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法,銷售百分比法和個(gè)別認(rèn)定法企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，自定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果發(fā)生的壞賬又收回，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，在企業(yè)中，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法可能會(huì)發(fā)生改變。 

　　2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)價(jià)期末存貨，其中，成本是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本，可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去到完工估計(jì)將要好發(fā)生的成本,估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。

　　確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，重點(diǎn)是確定存貨的估計(jì)售價(jià)。企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)：

　　為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈利值的計(jì)量基礎(chǔ)。

　　企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量時(shí)，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　在期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，如果存貨中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨按單項(xiàng)或分類對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行確定。如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，如果應(yīng)提數(shù)大于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。但是，當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后得以恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額減記至零為限。

　　3 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資（包括短期股票投資和短期債券投資）進(jìn)行檢查，如果短期投資發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在計(jì)提時(shí)，可以按單項(xiàng)投資計(jì)提，也可以按投資類別或者投資總體計(jì)提。計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)投資比較重大（例如，占整個(gè)短期投資10% 及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。每期期末，企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價(jià)與成本進(jìn)行比較。市價(jià)低于成本的，應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)投資損失并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額-“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額大于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的代方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；在采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，其成本應(yīng)按原取得時(shí)的投資成本為基礎(chǔ)比較。如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本為作為比較的基礎(chǔ)。 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　處置投資時(shí)，其成本根據(jù)以下不同情況結(jié)轉(zhuǎn)： 短期投資的損益通常隨著短期投資的處置而實(shí)現(xiàn)。全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，其成本為投資的賬面余額。

　　4 長期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長期投資（包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資）按照單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查企業(yè)應(yīng)對(duì)長期投資的賬面價(jià)值定期或者至少每年年度終了時(shí)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營業(yè)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。

　　對(duì)于長期投資而言，可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩面者之中的較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。長期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照個(gè)別項(xiàng)目確定的減值金額，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益－計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的各種因素全部或部分消失的，企業(yè)應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回如果所持有的長期投資已經(jīng)發(fā)生減值（包括暫時(shí)性減值和永久性減值），應(yīng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，并將減值直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。如果長期投資的價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目。