2009-07-07 17:07 來源：楊春蘭 李俊林
簡介：近年來，上市公司會計造假案件的連續(xù)曝光，使人們更加關注會計造假、會計信息失真問題，強化會計監(jiān)督的呼聲越來越高。本文闡述了強化會計監(jiān)督職能的必要性，通過對會計監(jiān)督施行的現狀及其弱化原因的分析，針對性地提出了加強和完善會計監(jiān)督職能的途徑和對策。
一、加強會計監(jiān)督職能的必要性
會計在經濟生活中發(fā)揮監(jiān)督職能，對于改善單位經營管理、提高經濟效益等方面有非同尋常的意義。而且隨著市場經濟的發(fā)展，會計監(jiān)督職能的作用越來越凸顯出來。
第一，有效實現單位經營方針和目標的需要。會計監(jiān)督利用會計核算所提供的資金、成本、利潤等價值指標，對單位的經濟活動進行全面的控制與指導調節(jié)，以此促進單位改善經營管理，提高經濟效益，從而實現其經營方針和目標。
第二，保護單位各項資產安全和完整的需要。會計監(jiān)督職能通過對資產的控制，嚴格限制無關人員對資產的接觸，防止貪污、盜竊現象的發(fā)生；通過定期的財產清查，確定各項資產的實存數和賬面數，查明賬實不符的原因和責任，從而加強對資產的保護，保證資產的安全、完整。
第三，保證單位財務活動合法性的需要。會計工作是一切財務收支的“關口”，一切財務收支活動只有通過會計核算和會計監(jiān)督程序后，才能得以認可和實現，并在會計上進行真實、完整的反映。會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，便是真正起到“把關守口”的作用，財務收支中的任何違法違紀問題都會得到有效的制止和糾正，從而保證單位各項財務活動的合法性。
第四，防止會計信息失真的需要。近年來，會計信息失真越來越嚴重，2006年審計署組織力量對1290家國有控股企業(yè)資產負債損益情況進行審計，發(fā)現會計報表嚴重失真的企業(yè)占68％，各類違紀問題金額達1000多億元，上市公司中也出現了嚴重的會計造假事件。會計信息失真已嚴重影響到我國正常的經濟秩序和經濟建設。因此，加強會計監(jiān)督是防止會計信息失真的有效途徑。
第五，維護社會主義市場經濟秩序的需要。市場經濟是法制經濟，活而有序的社會主義市場經濟，要求各單位的經濟活動必須在法律、法規(guī)、制度允許的范圍內進行。只有實行有效的會計監(jiān)督，規(guī)范會計行為，打擊違法犯罪，才能促進有序競爭和有效配置資源，維護社會主義市場經濟秩序。
既然會計監(jiān)督職能在改善經營管理、保護資產完整、控制財務收支、維護經濟秩序等方面有著不可替代的重要作用，那近年來會計監(jiān)督職能又是怎樣一種狀況呢？
二、我國會計監(jiān)督施行的現狀
會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產生而產生，隨著經濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經過了二十幾年的改革開放，經濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現階段也還存在著不足。
目前，社會上有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，會計工作違規(guī)違紀，弄虛作假的現象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。比如，在2007年3月財政部公布的對159家企業(yè)2006年度會計信息質量抽查表明，抽查的159戶企業(yè)中147戶資產不實，157戶利潤額不真，這嚴重阻礙了會計工作秩序的正常進行。這些問題的發(fā)生主要體現在會計監(jiān)督職能的弱化。
三、會計監(jiān)督弱化原因的分析
（一）我國會計監(jiān)督法律約束機制不健全，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力
新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。前幾年發(fā)生的“瓊民源”事件，對我國證券市場產生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構職責、權限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側重于事后監(jiān)督，兩者有著本質的區(qū)別，對同一經濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經濟多元化的發(fā)展，如果會計監(jiān)督體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。
（二）企業(yè)管理體制不健全，內部控制制度失調
我國企業(yè)內部管理和控制制度不健全，主要體現在有的單位是根本就沒有內部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發(fā)生。內部控制的缺失和缺陷難逃其咎。
（三）會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強
一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，因此前些年我國會計人員奇缺，而現階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管理能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。
四、加強和完善會計監(jiān)督的對策
會計監(jiān)督的功能是指會計監(jiān)督對社會經濟以及企業(yè)經營的作用。從宏觀上來講，合理地利用會計監(jiān)督，可以促進社會經濟運行的規(guī)范化和合理化，排除社會經濟運行中不必要的阻力，也能推進廉政建設，節(jié)約使用資金，使社會經濟運行更加秩序化，并提高整個社會的經濟效益。從微觀上講，通過有效地履行會計監(jiān)督，至少可以起到以下幾個方面的作用：有利于企業(yè)經濟活動更加符合國家的法律法規(guī)；有利于企業(yè)提供更加真實可靠的會計信息；有利于約束財產所有者、企業(yè)經營者的經濟行為；有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經營效益。由此可見，會計監(jiān)督權利的履行對國家和企業(yè)都有著積極的意義。
�。ㄒ唬┙∪珪嫳O(jiān)督法律保障體系，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障
會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，必須加強我國法律體系的建設。建立和完善統(tǒng)一的會計準則，滿足企業(yè)多元化經營的需要，明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，強化相關配套法律及相關法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。
�。ǘ⿵娀晟苾炔勘O(jiān)督
內部會計監(jiān)督制度，可以看作是內部控制制度在會計工作方面的具體規(guī)定，內部控制貫穿于企業(yè)經營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經營活動和經營管理，就需要相應的內部控制。這就要求各單位依法建立嚴格的會計核算程序，提出可操作性強的防錯糾弊的內部控制辦法。此外，企業(yè)還應當對參與購貨、銷售、生產等經營活動的各部門制定互相控制、互相監(jiān)督措施，建立違反內部會計控制制度追究制度，保證內部控制制度的切實執(zhí)行。
（三）提高企業(yè)財務人員的綜合素質
加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監(jiān)督的根本要求。隨著改革的不斷深入和經濟的不斷發(fā)展，對財務人員的需求不斷增加，一大批人員加入到會計隊伍中來，使會計隊伍迅速發(fā)展壯大，但就其個人素質，業(yè)務水平參差不齊；另外，新的經濟現象不斷涌現，會計方面所涉及的學科和內容不斷增加，需要進行研究，很有必要進行培訓，以提高會計人員的整體水平。
�。ㄋ模┘哟舐毮懿块T監(jiān)督力度
國家財政、審計、稅務、銀行、證券監(jiān)管等職能部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調控。在建立健全單位內部會計監(jiān)督制度的基礎上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將內部監(jiān)督配合協(xié)調一致，為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定了科學的基礎。稅務監(jiān)督是政府部門對各企業(yè)會計工作監(jiān)督的主要手段，財務會計資料是其監(jiān)督的基本內容之一。因此，如果稅務監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財務會計工作中的違法違紀問題；財政監(jiān)督應當以會計信息質量為主要對象。各企業(yè)會計信息質量的好壞，直接影響社會經濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應當承擔起管理和監(jiān)督的職責。
�。ㄎ澹┘訌姾鸵�(guī)范社會監(jiān)督，發(fā)揮新聞媒體的作用
社會監(jiān)督應該以會計師事務所的監(jiān)督為主。由于會計師事務所的監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，使得會計監(jiān)督不再僅是依靠企業(yè)會計人員自身道德約束進行，而是成為一種有社會獨立審計中介機構和政府官員參加的有保障的制度，也使得這種監(jiān)督得以長期卓有成效地維持下去。通過注冊會計師對企業(yè)會計信息的審計，可以規(guī)范會計秩序，防范會計信息失真，糾正會計信息差錯，提高會計信息信譽，促進企業(yè)內部管理水平的提高。
新聞媒體監(jiān)督是一種重要而有效的監(jiān)督形式。由于新聞媒體是公眾獲取信息的主要渠道，具有導向作用，所以能夠對企業(yè)形成強有力的約束。在我國，新聞媒體監(jiān)督日漸成熟，許多會計造假事件就是由新聞媒體揭露出來的，體現了媒體監(jiān)督的威力。因此政府監(jiān)管部門應充分利用信息技術給信息傳遞所帶來的便利優(yōu)勢，提高公司信息披露的透明度，從而更好地發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用，全方位地實施會計監(jiān)督。
綜上所述，會計監(jiān)督在企業(yè)的經營發(fā)展過程中起著決定性的作用。它不僅是企業(yè)對過去經營狀態(tài)的終結，也是企業(yè)對現階段經營發(fā)展的一種促進力量，是企業(yè)在經營發(fā)展中、在各項投資中取得最大效益的保證。企業(yè)只有扎扎實實地做好會計監(jiān)督工作，才能在市場經濟與世界經濟一體化的潮流中取得成功。
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