一、準則規(guī)定的成本核算方法

　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定，采用成本法對長期股權(quán)投資進行后續(xù)計量，會計處理涉及三個賬戶，即“應收股利”、“投資收益”和“長期股權(quán)投資”，分為兩種情形。

　　1．被投資單位在投資單位取得投資當年宣布分派現(xiàn)金股利或利潤，準則規(guī)定投資企業(yè)應作為投資成本收回，確認金額為按照投資比例應分得的現(xiàn)金股利或利潤。借：應收股利，貸：長期股權(quán)投資。

　　2．被投資單位在投資單位取得投資以后年度宣布分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)可先確定應記入“應收股利”和“長期股權(quán)投資”科目的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應記入“投資收益”科目金額。“應收股利”發(fā)生額為投資企業(yè)按比例應得部分，“長期股權(quán)投資”發(fā)生額的確定比較復雜，可列式表示為：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利–投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資持股比例–投資企業(yè)已沖減的投資成本

　　應用上述公式計算時，若計算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應沖減的投資成本，在“長期股權(quán)投資”科目貸方反映；若計算結(jié)果為負數(shù)，則為本期應恢復的投資成本，在“長期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

　　例：A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100 000元，C公司2007年實現(xiàn)凈利潤400 000元。

　?。?）2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應沖減投資成本。會計分錄為：

　　借：應收股利

　　   貸：長期股權(quán)投資—C公司

　　（2）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300 000元，則：

　　應收股利=300 000×10%=30 000（元）

　　應收股利累積數(shù)=10 000＋30 000=40 000（元）

　　投資后應得凈利累積數(shù)=0＋400 000×10%=40 000（元）

　　因應收股利累積數(shù)等于投資后應得凈利累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本10 000元恢復?；颍?ldquo;長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（400 000-400 000）×10%-10 000=-10 000（元），所以應恢復投資成本10 000元。會計分錄為：

　　借：應收股利

　　    長期股權(quán)投資—C公司

　　   貸：投資收益

　?。?）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450 000元，則：

　　應收股利=450 000×10%=45 000（元）

　　應收股利累積數(shù)=10 000+45 000=55 000（元）

　　投資后應得凈利累積數(shù)=0＋400 000×10%=40 000（元）

　　累計沖減投資成本的金額為15 000元（55 000-40 000），因已累積沖減投資成本10 000元，所以本期應沖減投資成本5 000元。或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（550 000-400 000）×10%-10 000=5 000（元），所以應沖減投資成本5 000元。會計分錄為：

　　借：應收股利

　　   貸：長期股權(quán)投資—C公司

　　     投資收益

　?。?）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360 000元，則：

　　應收股利=360 000×10%=36 000（元）

　　應收股利累積數(shù)=10 000+36 000=46 000（元）

　　投資后應得凈利累積數(shù)=0+400 000×10%=40 000（元）

　　累計沖減投資成本的金額為6 000元（46 000-40 000），因已累積沖減投資成本10 000元，所以本期應恢復投資成本4 000元?；颍?ldquo;長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（460 000-400 000）×10%-10 000=-4 000（元），所以應恢復投資成本4 000元。會計分錄為：

　　借：應收股利

　　     長期股權(quán)投資—C公司

　　   貸：投資收益

　　（5）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200 000元，則：

　　應收股利=200 000×10%=20 000（元）

　　應收股利累積數(shù)=10 000+20 000=30 000（元）

　　投資后應得凈利累積數(shù)=0＋400 000×10%=40 000（元）

　　因應收股利累積數(shù)小于投資后應得凈利累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本10 000元恢復。應注意的是這里只能恢復投資成本10 000元?；颍?ldquo;長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（300 000-400 000）×10%-10 000=-20 000（元），因原沖減的投資成本只有10 000元，所以本期應恢復投資成本10 000元，不能盲目代入公式求得恢復投資成本20 000元。會計分錄為：

　　借：應收股利

　　     長期股權(quán)投資—C公司

　　   貸：投資收益

　　二、筆者提出的成本核算方法

　　1．投資企業(yè)在被投資單位投資當年宣告分派現(xiàn)金股利時，應將該被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利中屬于自己的部分作為投資收回處理。

　　借：應收股利 （宣告的現(xiàn)金股利×持股比例份） （1）

　　   貸：長期股權(quán)投資 （宣告的現(xiàn)金股利×持股比例份）

　　2．投資企業(yè)在被投資單位投資以后年度宣告分派現(xiàn)金股利時，由于分錄（1）是長期股權(quán)投資借方的最大金額。因此，其賬務處理如下：

　　借：應收股利 （宣告的現(xiàn)金股利×持股比例） （2）

　　   貸：投資收益 （上年實現(xiàn)稅后利潤×持股比例）

　　借或貸：長期股權(quán)投資 （差額調(diào)整）

　　分錄（2）中，如果長期股權(quán)投資在貸方，或者在借方但是其借方金額小于分錄（1）中的金額，則賬務處理正確；如果長期股權(quán)投資在借方，并且其借方金額大于分錄（1）中的金額，則賬務處理應調(diào)整為：

　　借：應收股利 （宣告的現(xiàn)金股利×持股比例） （3）

　　     長期股權(quán)投資 (分錄（1）中的長期股權(quán)投資金額

　　   貸：投資收益 （差異調(diào)整）

　　運用以上方法，接上例，解析如下：

　?。?）2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應沖減投資成本。會計分錄為：

　　借：應收股利

　　   貸：長期股權(quán)投資—C公司

　　說明：本次會計處理不僅體現(xiàn)了投資以前產(chǎn)生的股利應該沖減投資成本，同時還說明了投資以后年度收回（沖減）投資成本的最大金額是10 000元。

　?。?）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300 000元，則：

　　應收股利＝300 000×10%＝30 000（元）

　　投資收益＝400 000×10%＝40 000（元）

　　因此，會計分錄為：

　　借：應收股利

　　     長期股權(quán)投資—C公司

　　   貸：投資收益

　　說明：由于借方長期股權(quán)投資10 000元，沒有超過取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤而沖減的長期股權(quán)投資成本，因此，上述賬務處理正確。

　?。?）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450 000元，則：

　　應收股利＝450 000×10%＝45 000（元）

　　投資收益＝400 000×10%＝40 000（元）

　　因此，會計分錄為：

　　借：應收股利

　　   貸：長期股權(quán)投資—C公司

　　     投資收益

　　說明：由于長期股權(quán)投資在貸方，不可能出現(xiàn)沖減取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤而沖減的長期股權(quán)投資成本，因此，上述賬務處理正確。

　?。?）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360 000元，則：

　　應收股利＝360 000×10%＝36 000（元）

　　投資收益＝400 000×10%＝40 000（元）

　　會計分錄為：

　　借：應收股利

　　     長期股權(quán)投資—C公司

　　   貸：投資收益

　　說明：由于借方的長期股權(quán)投資4 000元沒有超過取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤而沖減的長期股權(quán)投資成本10 000元，因此，上述賬務處理正確。

　?。?）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200 000元，則：

　　應收股利＝200 000×10%＝20 000（元）

　　投資收益＝400 000×10%＝40 000（元）

　　因此，會計分錄為：

　　借：應收股利

　　     長期股權(quán)投資—C公司

　　   貸：投資收益

　　說明：由于借方長期股權(quán)投資20 000元已經(jīng)超過取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤而沖減的長期股權(quán)投資成本10 000元，因此，上述賬務處理需要進一步調(diào)整。具體如下：

　　應收股利＝200 000×10%＝20 000（元）

　　長期股權(quán)投資＝10 000（元）

　　差額＝20 000＋10 000＝30 000元，計入投資收益，具體賬務處理如下：

　　借：應收股利

　　     長期股權(quán)投資—C公司

　　   貸：投資收益