【摘要】廣西區(qū)高校研究生教育成本還沒有建立系統(tǒng)完整的成本核算指標(biāo)體系，研究生教育成本的信息通過教育經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)計(jì)，存在很多不合理，不科學(xué)的問題。筆者根據(jù)上述問題針對性地提出提高廣西區(qū)高校研究生教育成本的準(zhǔn)確性措施。

　　【關(guān)鍵詞】研究生；教育成本；核算指標(biāo)

　　教育成本核算指標(biāo)是指利用會計(jì)系統(tǒng)，記錄教育資源的耗費(fèi)，計(jì)算教育成本所需的成本分類核算項(xiàng)目。教育成本核算指標(biāo)設(shè)置的合理與否將直接關(guān)系到教育成本核算的準(zhǔn)確性。研究生教育是重要的高等教育階段，以高校為會計(jì)主體研究研究生教育成本對研究生教育的發(fā)展具有重要意義。

　　一、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標(biāo)構(gòu)成

　　目前，廣西區(qū)高校研究生在校期間的教育耗費(fèi)是與在校本科生、專業(yè)生一起按照事業(yè)支出項(xiàng)目列示的，主要包括人員工資、學(xué)生事務(wù)支出、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、科研費(fèi)、行政事業(yè)費(fèi)、業(yè)務(wù)輔助支出、后勤支出、離退休人員保障支出等。研究生教育成本的信息是教育經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目歸集出的數(shù)據(jù)在不同學(xué)歷教育間分配得到的，具體核算指標(biāo)的構(gòu)成如下：

　?。ㄒ唬┤藛T支出

　　包括在職教職員工的基本工資、崗位工資、課酬、各類津貼、獎金、職工福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)等。也包括對在職教職員工個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，如困難補(bǔ)助、住房補(bǔ)貼、探親路費(fèi)等。不包括科研勞務(wù)補(bǔ)貼支出、離退休員工的各項(xiàng)支出和后勤臨時(shí)工的各項(xiàng)支出。

　　（二）學(xué)生事務(wù)支出

　　包括學(xué)生獎學(xué)金、勤工助學(xué)金、困難學(xué)生生活補(bǔ)助、學(xué)生生活物價(jià)補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)用、學(xué)生活動經(jīng)費(fèi)等。

　　（三）教學(xué)支出

　　是指進(jìn)行教學(xué)活動發(fā)生的各種日常消耗性支出，包括教學(xué)材料購置費(fèi)、教學(xué)器材購置費(fèi)、實(shí)驗(yàn)器材購置費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、學(xué)術(shù)會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、學(xué)術(shù)資料費(fèi)、專家講學(xué)費(fèi)等。

　?。ㄋ模┛蒲兄С?

　　是指高校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)，以及所屬科研機(jī)構(gòu)發(fā)生在科學(xué)研究過程中的支出。主要包括勞務(wù)費(fèi)、補(bǔ)貼、課題研究費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、圖書資料費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)及成果鑒定費(fèi)等。

　?。ㄎ澹┬姓芾碇С?

　　是指為維持教學(xué)活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的日常消耗性公用支出，包括行政辦公費(fèi)、招生費(fèi)、學(xué)生管理費(fèi)、通訊費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、會議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)等。

　　（六）業(yè)務(wù)輔助費(fèi)支出

　　指高校教育服務(wù)中的輔助活動所耗用的業(yè)務(wù)費(fèi)用，包括圖書館發(fā)生的圖書購置費(fèi)、電子資源購置費(fèi)、版權(quán)費(fèi)等，電教中心發(fā)生的計(jì)算機(jī)、投影機(jī)、音響設(shè)備的購置費(fèi)及其維護(hù)費(fèi)等。

　?。ㄆ撸┖笄谥С?

　　指后勤部門為完成高校后勤保障任務(wù)所發(fā)生的支出，包括學(xué)生住宿、用餐、安全、衛(wèi)生所發(fā)生的管理費(fèi)、辦公費(fèi)、臨時(shí)工工資及福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)費(fèi)等。

　?。ò耍╇x退休員工支出

　　指離退休員工社會保障和福利待遇方面的各種費(fèi)用支出，包括離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)、撫恤金、福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、困難補(bǔ)助等。

　　二、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標(biāo)存在的主要問題

　?。ㄒ唬┖怂阒笜?biāo)設(shè)置沒有體現(xiàn)會計(jì)的成本計(jì)算原則

　　成本計(jì)算應(yīng)以成本標(biāo)的為對象進(jìn)行成本的歸集和計(jì)算，對于高校來講，應(yīng)該以學(xué)生為成本歸集對象。而目前廣西區(qū)高校研究生教育成本的信息是教育經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目歸集出的數(shù)據(jù)，不是以研究生為成本對象歸集的，不是真正意義上的研究生教育成本，因?yàn)閮烧叩膬?nèi)涵和口徑不同。教育經(jīng)費(fèi)支出的統(tǒng)計(jì)是籠統(tǒng)的、綜合的，不可避免地會將一些非教育成本支出計(jì)算在內(nèi)，不能體現(xiàn)各學(xué)科、各專業(yè)教育成本的本質(zhì)。

　　（二）研究生與本?？粕慕逃杀疽黄鸷怂悴槐M合理

　　研究生的教學(xué)方式、授課人數(shù)等與本?？朴休^大的區(qū)別，在耗用資源方面也存在著較大的差別，如本?？粕邮艿慕逃旧隙紒碜杂谡n堂上，所以在計(jì)算教育成本時(shí)按照課時(shí)分配耗費(fèi)比較合適；但是研究生所接受的教育不僅來自于課堂上，也來自于導(dǎo)師的課外輔導(dǎo)和研究生日常所做的自學(xué)研究，因此，以課時(shí)為耗費(fèi)分配的唯一標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。既然分配標(biāo)準(zhǔn)不同，耗費(fèi)就不應(yīng)該歸集在一起，否則無法進(jìn)行準(zhǔn)確分配。

　?。ㄈ⒃诼殕T工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)計(jì)入成本不合理

　　研究生教育成本的核算必須明確會計(jì)主體，狹義的研究生教育成本是指高校培養(yǎng)研究生所發(fā)生的各項(xiàng)支出，高校進(jìn)行研究生成本核算應(yīng)該進(jìn)行狹義研究生成本的核算，也就是說研究生教育成本核算的會計(jì)主體是高校，如果會計(jì)主體是高校，那么只有高校在研究生培養(yǎng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出才構(gòu)成研究生的教育成本。在我國，高校屬于事業(yè)單位，高校正式員工在財(cái)政都有一份財(cái)政工資，也就是上述的在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)，這筆支出不是會計(jì)主體的支出，這筆支出對會計(jì)主體的各要素也不會發(fā)生任何影響，因此，按照會計(jì)理論來講，在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)就不應(yīng)該計(jì)入研究生的教育成本。

　　（四）固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)偡椒ú缓侠?

　　高校固定資產(chǎn)是指高校的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、車輛等，大部分都是國家專款專用無償投入的，但隨著高等教育的改革，國家已經(jīng)基本不對高校進(jìn)行資本投入，大部分高校只能從政府獲得很少一點(diǎn)的財(cái)政經(jīng)費(fèi)，對于高校教育事業(yè)來講是杯水車薪。高校的設(shè)備購置、基本建設(shè)支出基本都由高校自己解決，將這些費(fèi)用和支出一次性計(jì)入高校的教育成本，顯然會造成短期教育成本過高，教育成本分布不均勻的問題。

　　（五）科研支出全部計(jì)入研究生教育成本不合理

　　高校具有教學(xué)、科研與社會服務(wù)三大功能。科研在高校當(dāng)中是與教學(xué)活動相對獨(dú)立的一項(xiàng)活動，一部分科研與研究生的培養(yǎng)沒有直接關(guān)系，特別是設(shè)有獨(dú)立研究機(jī)構(gòu)的高校，因此，科研支出不應(yīng)全部計(jì)入研究生教育成本。但科研對于一所高等院校來說是衡量其辦學(xué)質(zhì)量的重要方面，很多科研還可以使高校的教育教學(xué)活動直接受益，并且高校科學(xué)研究用的固定資產(chǎn)以及科研人員支出、科研費(fèi)用，大多為教學(xué)與科研共用，所以研究生的教育成本需要承擔(dān)一定科研支出。

　　三、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標(biāo)改進(jìn)建議

　　（一）建立以研究生為成本計(jì)算對象的教育成本核算指標(biāo)體系

　　設(shè)置教育成本核算指標(biāo)，專門用于核算學(xué)生在高校接受教育過程中發(fā)生的教育成本，并在教育成本核算指標(biāo)下分設(shè)本?？茖W(xué)生和研究生兩個(gè)二級核算指標(biāo)，這樣就可以以研究生為成本計(jì)算對象歸集并計(jì)算其所發(fā)生的教育成本。教育成本和產(chǎn)品成本一樣，分為直接教育成本和間接教育成本。直接教育成本，如教師上課課酬、導(dǎo)師指導(dǎo)費(fèi)、學(xué)生獎學(xué)金和助學(xué)金，實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、資料講義費(fèi)、教學(xué)器材費(fèi)、試卷印刷費(fèi)等，在發(fā)生的時(shí)候可以直接計(jì)入教育成本核算指標(biāo)。間接教育成本可參照目前核算指標(biāo)的設(shè)置進(jìn)行核算，期末，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將間接教育成本再分配計(jì)入教育成本核算指標(biāo)內(nèi)，這樣就可以得到科學(xué)、合理的研究生教育成本。

　　（二）適當(dāng)進(jìn)行研究生教育成本與本?？粕逃杀镜姆珠_核算

　　研究生教育成本核算指標(biāo)的確定應(yīng)該考慮到其分配標(biāo)準(zhǔn)的問題，適合與本?？粕捎猛粋€(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的耗費(fèi)，可以在同一指標(biāo)中一起進(jìn)行歸集并分配，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的耗費(fèi)應(yīng)該分開單獨(dú)歸集，具體操作上可在同一指標(biāo)下分設(shè)研究生和本?？粕鷥蓚€(gè)二級指標(biāo)分開歸集耗費(fèi)，期末各自用各自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

　　（三）在研究生成本核算指標(biāo)中剔除在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)

　　既然按照會計(jì)理論對高校研究生的教育成本進(jìn)行核算，就應(yīng)該嚴(yán)格遵守會計(jì)假設(shè)，在研究生成本核算指標(biāo)中剔除財(cái)政工資，即在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)，使研究生的教育成本真正體現(xiàn)為高校發(fā)生的研究生教育成本。在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)可在人員支出和離退休員工支出核算指標(biāo)下開設(shè)二級核算指標(biāo)單獨(dú)核算，期末不必分配計(jì)入教育成本。

　　（四）增加固定資產(chǎn)折舊核算指標(biāo)

　　合理計(jì)算研究生教育成本，必須改變固定資產(chǎn)支出計(jì)入成本的方法。固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出，按照劃分收益性支出與資本性支出的原則，固定資產(chǎn)的支出應(yīng)該形成單位的長期資產(chǎn)，在其使用年限內(nèi)以合理的方法分?jǐn)偲渲С龀杀?，這個(gè)過程在會計(jì)上叫做計(jì)提折舊。由于高校本身非盈利的特點(diǎn)，其固定資產(chǎn)的折舊可以選擇平均年限法計(jì)提，使固定資產(chǎn)的支出在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入教育成本，以均衡各年教育成本。高校固定資產(chǎn)在進(jìn)行折舊計(jì)算時(shí)，應(yīng)區(qū)分自籌資金建造或購買的固定資產(chǎn)和財(cái)政?？?、項(xiàng)目?？罱ㄔ旎蛸徺I的固定資產(chǎn)，只有自籌資金建造或購買的固定資產(chǎn)才需要計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)支出分?jǐn)偟礁髂杲逃杀局?；?cái)政?？睢㈨?xiàng)目?？罱ㄔ旎蛸徺I的固定資產(chǎn)非高校支出，其成本不應(yīng)計(jì)入研究生教育成本，因此，也就不需要計(jì)提折舊。在研究生教育成本核算指標(biāo)設(shè)置的時(shí)候增設(shè)固定資產(chǎn)折舊指標(biāo)，對自籌資金建造或購買的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行核算。

　?。ㄎ澹┛蒲兄С霭幢壤?jǐn)傆?jì)入研究生教育成本

　　科研支出可以使高校的研究生教育教學(xué)活動受益，因此科研支出的一部分應(yīng)計(jì)入教育成本。科研活動的支出應(yīng)該分成兩部分：一部分是科研經(jīng)費(fèi)的支出，科研活動大多都有經(jīng)費(fèi)支持，如國家、自治區(qū)、各部廳的科研項(xiàng)目，高校為企業(yè)解決問題的橫向課題等，支持經(jīng)費(fèi)基本上都能滿足研究需要，甚至還為高校購建了很多科研用的固定資產(chǎn)；另一部分是高?？蒲兄С?，有些研究是沒有經(jīng)費(fèi)支持的，比如高校鼓勵師生進(jìn)行科學(xué)研究的科研項(xiàng)目，這些科研活動的支出就要由高校自己解決，高?？蒲兄С龅闹饕?fù)擔(dān)來自于專職科研人員的支出和部分科研用固定資產(chǎn)的支出。按照會計(jì)主體假設(shè)，由高校支出的科研相關(guān)費(fèi)用才是科研支出核算指標(biāo)真正核算的內(nèi)容，這一部分支出有兩個(gè)成本承擔(dān)對象，一個(gè)是學(xué)生，另一個(gè)是科研收入。高校的某些科研活動會帶來收入，收入可以補(bǔ)償成本，其他科研支出就要由學(xué)生承擔(dān)，研究生按照本身教育的特點(diǎn)，可以比本?？粕袚?dān)更高比例的科研支出成本。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 武荊會. 芻議高校教育成本核算體系的構(gòu)建. 財(cái)會通訊，2007，（11）.

　　[2] 鄧彥，魏良華等. 高等院校教育成本核算難點(diǎn)及對策分析. 會計(jì)之友，2007，（3）.

　　[3] 羅建文，周紅康. 高校研究生教育成本結(jié)構(gòu)及差異分析. 財(cái)會通訊，2007，（9）.

　　[4] 周華云. 淺析高校教育成本核算. 會計(jì)之友，2007，（6）.

　　[5] 林榮日. 我國研究生教育成本內(nèi)涵與估算方法初探. 國家教育行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（3）.