[摘要]企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實現(xiàn)價值最大化，為了實現(xiàn)這個目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)多采用戰(zhàn)略與財務(wù)相結(jié)合的方式，也就是我們所說的戰(zhàn)略管理會計。但在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的過程里，必然要涉及企業(yè)利益相關(guān)者的真實利益，他們也有維護利益不受損害的權(quán)利，并實現(xiàn)其利益最大化。因此，本文致力于利益相關(guān)者視角，探討戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展問題。

　　[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理會計；利益相關(guān)者；發(fā)展

　　一、戰(zhàn)略管理會計綜述

　�。ㄒ唬�戰(zhàn)略管理會計的定義

　　戰(zhàn)略管理會計以管理會計為手段，以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，制訂、執(zhí)行和考評企業(yè)的戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景、建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面的、多元化的信息而形成的管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興學(xué)科。

　�。ǘ�）戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容

　　1．戰(zhàn)略規(guī)劃管理。戰(zhàn)略管理會計根據(jù)企業(yè)自身的特點及其所在行業(yè)的特點對各種影響企業(yè)發(fā)展的因素做出及時反應(yīng)，并制定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃。

　　2．戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略管理會計在成本管理上應(yīng)考慮產(chǎn)品生產(chǎn)各個階段發(fā)生的成本，并且強調(diào)在進行成本管理時要關(guān)注企業(yè)的市場競爭地位。

　　3．經(jīng)營投資決策管理。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供全局的、長遠(yuǎn)的與決策相關(guān)的有用的信息，并以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)發(fā)展提供有用的信息。

　　4．全面預(yù)算管理。預(yù)算的編制必須以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)所確定的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策制定當(dāng)期計劃。

　　5．人力資源管理。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本，通過一定的方法來激勵員工，以獲取最大的人力資源價值，使企業(yè)能夠取得最大的經(jīng)濟效益。

　　6．風(fēng)險管理。企業(yè)的任何行為都帶有一定的風(fēng)險，風(fēng)險越大，報酬越高，但當(dāng)風(fēng)險增加到一定程度，就會威脅到企業(yè)的生存。戰(zhàn)略管理會計為了有效管理風(fēng)險，專門采用預(yù)警分析技術(shù)，對影響企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)勢和劣勢進行科學(xué)分析，預(yù)測其趨勢變化，做到有備無患。

　　7．戰(zhàn)略性業(yè)績評價體系。從戰(zhàn)略管理會計的角度看，業(yè)績評價是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營活動的橋梁。良好的業(yè)績評價體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，并能有效地引導(dǎo)管理者的行為。

　　二、利益相關(guān)者理論綜述

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)利益相關(guān)者的涵義

　　米切爾于1997年，將利益相關(guān)者的定義分為以下三類：第一類：凡是能影響企業(yè)活動或被企業(yè)活動所影響的人或團體都是利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、雇員、供應(yīng)商、消費者、政府部門、相關(guān)的社會組織和社會團體、周邊的社會成員等。第二類：凡是與企業(yè)有直接關(guān)系的人或團體才是企業(yè)的利益相關(guān)者，排除了政府部分、社會組織以及社會團體、社會成員等。第三類則認(rèn)為只有在企業(yè)中投資的人或團體才是利益相關(guān)者。本文所涉及的是上述第一類定義的利益相關(guān)者。

　　（二）利益相關(guān)者利益差別分析

　　利益相關(guān)者是追求效用最大化的理性人，由于他們在企業(yè)內(nèi)外所處的位置不同，他們的效用目標(biāo)必然不同，下面對利益相關(guān)各方對企業(yè)的利益要求進行了分析。

　　1．股東。股東作為企業(yè)的出資人，期望獲取投資回報和資本的增值，對公司承擔(dān)有限責(zé)任。主要關(guān)注公司利潤的最大化、剩余收益最大化、剩余風(fēng)險最小化、公司能夠持續(xù)經(jīng)營等問題。

　　2．雇員。根據(jù)他們在企業(yè)中的行政隸屬關(guān)系不同，可以分為經(jīng)理人員和一般雇員。經(jīng)理人員希望企業(yè)的業(yè)績提高，從而體現(xiàn)出他們在企業(yè)中的價值。一般雇員則希望他們的工資報酬能夠增加。

　　3．債權(quán)人。債權(quán)人和公司是一種契約關(guān)系，他們主要關(guān)注債權(quán)資本的風(fēng)險性、保證借出資本能夠按期收回本金和投資收益。

　　4．供應(yīng)商。供應(yīng)商是公司生產(chǎn)經(jīng)營所需勞動資料和勞動對象的供給者，他們主要關(guān)注公司的銷售收入最大化，如果存在商業(yè)賒欠，還要關(guān)注能否定期收回貨款。

　　5．消費者。公司價值和利潤能否實現(xiàn)，在很大程度上取決于消費者的選擇。而消費者主要關(guān)注公司的產(chǎn)品或服務(wù)能否滿足自己的需求和偏好。

　　6．社區(qū)居民。公司的經(jīng)營對所在社區(qū)也會產(chǎn)生重大影響。他們主要關(guān)注公司的經(jīng)營能否為當(dāng)?shù)貛�來就業(yè)機會，是否對當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成污染以及是否會影響他們的日常生活。

　　7．政府。政府的主要經(jīng)濟職能就是：運用經(jīng)濟、法律等政策和手段調(diào)控國民經(jīng)濟運行，維護正常的交易秩序，并站在公正的立場上，調(diào)控不同所有者、經(jīng)營者、勞動者之間的矛盾和沖突。政府主要關(guān)注稅收的最大化、企業(yè)經(jīng)營的合法性等問題。

　　三、戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展

　　從利益相關(guān)者角度出發(fā)研究戰(zhàn)略管理會計，也就是研究采用何種會計方法才能滿足利益相關(guān)者的利益目標(biāo)，我們可以從以下幾個方面分析。

　　（一）從企業(yè)環(huán)境角度分析

　　環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動。戰(zhàn)略管理會計必須根據(jù)企業(yè)特點及其所在的行業(yè)特點，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上，從而滿足企業(yè)利益相關(guān)者利益最大化的需求。

　　（二）從企業(yè)價值鏈角度分析

　　戰(zhàn)略管理會計可以根據(jù)企業(yè)的價值鏈，分析每一價值活動所涉及到的相關(guān)利益者，并采取特定的方法使他們獲得最大利益。企業(yè)的價值活動可以分為：基本活動和輔助活動�；�本活動包括了采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等主要的活動。輔助活動并不直接表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過程，它們?yōu)槠髽I(yè)提供了物資的、技術(shù)的和人力的基礎(chǔ)。

　　（三）從企業(yè)競爭對手角度分析

　　戰(zhàn)略管理會計通過對競爭對手的分析，了解目標(biāo)市場提供相似產(chǎn)品和服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營具有相互替代性的同類產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場上試圖改變或影響消費者的消費習(xí)慣和消費傾向的企業(yè)，他們的產(chǎn)品的成本和銷售價格。分析產(chǎn)品價格差異產(chǎn)生的原因，評估競爭對手的優(yōu)勢與劣勢，為制定本企業(yè)產(chǎn)品價格戰(zhàn)略導(dǎo)向提供充分的信息，使企業(yè)產(chǎn)品的市場份額得以保持或提升，從而增強企業(yè)的獲利能力。

　�。ㄋ模�從企業(yè)決策角度分析

　　企業(yè)管理的重心在于經(jīng)營，經(jīng)營的關(guān)鍵在于決策，而經(jīng)營決策的立足點在于能否實現(xiàn)對企業(yè)的各個利益相關(guān)者的利益最大化。企業(yè)管理者的根本任務(wù)就是要為企業(yè)的生存和發(fā)展制定短期的經(jīng)營策略和長期的投資決策。在進行充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，從企業(yè)的主客觀條件出發(fā)，制定正確的計劃和科學(xué)的決策是搞好企業(yè)內(nèi)部管理，實現(xiàn)企業(yè)各方利益最大化的基礎(chǔ)。在企業(yè)高管理者做出決策的過程中，戰(zhàn)略管理會計可以對企業(yè)會計部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并對現(xiàn)實經(jīng)濟、技術(shù)條件下的被選方案的預(yù)期效益進行分析評價，然后向企業(yè)決策者提供意見，從而使他們能夠做出正確的抉擇，為企業(yè)帶來最大的利益。

　　綜上所述，從企業(yè)利益相關(guān)者角度來研究戰(zhàn)略管理會計，是對戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展，對會計研究有重要意義。由于本人對利益相關(guān)者理論的研究不深，所以本文存在一定的狹隘性。

　　參考文獻

　　[1]袁天榮，戰(zhàn)略管理會計的體系內(nèi)容，中南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001，1

　　[2]劉冬梅，實施戰(zhàn)略管理會計的探討，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2006，6

　　[3]李英才，利益相關(guān)者理論淺議，新選擇，2006，2

　　[4]舒蓮枝，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容探索，商場現(xiàn)代化，2006，8

　　[5]王斐斐，對利益相關(guān)者理論的思考，學(xué)術(shù)論壇(理論月刊)，2007，8