摘要：會計誠信指會計行為的誠實守諾，它包括良好的職業(yè)道德和職業(yè)榮譽、精湛的專業(yè)技術和技能、完善的品質和服務。

　　關鍵詞：會計；誠信；缺失；原因

　　0 引言

　　誠信準則是市場經(jīng)濟活動的基本準則，會計誠信是社會誠信系統(tǒng)的重要組成，是市場經(jīng)濟的靈魂。市場經(jīng)濟的發(fā)展完善依賴于會計誠信的支撐。會計誠信指會計行為的誠實守諾，它包括良好的職業(yè)道德和職業(yè)榮譽、精湛的專業(yè)技術和技能、完善的品質和服務。會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者們服務。

　　1 會計誠信缺失影響巨大

　　1.1 危害市場經(jīng)濟秩序。市場經(jīng)濟正常運轉的前提是物質流和信息流的自由運動，而會計信息準確自由流動是市場經(jīng)濟信息流的重要組成。

　　1.2 影響國家經(jīng)濟預測和宏觀決策。會計信息是國家宏觀調控的基礎信息，一旦會計信息失真，將導致各項經(jīng)濟指標失真，最終導致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，影響國家的方針政策的科學制定。

　　1.3 增大社會交易成本。信息公開、信息對稱有利于市場主體市場行為的正確選擇。但如果會計信息失真，市場投資主體就要通過其他途徑來獲取相對準確的信息，尋找正確信息的過程無疑加大企業(yè)的投資者的成本，從而增大了社會交易成本。

　　1.4 易導致腐敗發(fā)生。腐敗離不開錢財，錢財與會計緊密相連。會計信息失真、做假帳或為單位小團體謀利益，或為個體謀不法所得。會計信息失真往往暗藏腐敗。

　　2 會計誠信缺失的直接原因

　　2.1 會計個人職業(yè)操守缺失。

　　會計信息失真，一種是會計在計帳、核算等環(huán)節(jié)的工作失誤，無主觀惡意；一種就是有意做假帳，致使會計信息失真。后一種情況，又分為主觀主動惡意和主觀被動惡意�，F(xiàn)實中，確有少數(shù)會計人員會計職業(yè)道德敗壞，利用職務之便貪污、挪用公款，故意偽造、變更、隱匿、毀損會計資料，以謀求個人利益；個別單位負責人缺乏誠信意識，出于部門或個人利益對會計人員施加壓力，產(chǎn)生會計造假行為。會計人員是會計信息失真的直接作為者，無論如何會計信息失真，都與會計人員直接相關。因此，朱镕基總理為國家會計學院提的校訓就是“不做假帳”，對所有會計審計人員工作提出的基本要求就是“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假帳”。

　　2.2 企事業(yè)單位謀取小集團利益。

　　造成會計信息失真另一直接原因，企事業(yè)單位為謀取小集團利益，授意會計做假帳，應對和蒙蔽財政等有關部門的檢查，以此換來小集團的利益。在一過程中，會計做假帳往往處于被動中，企事業(yè)單位法人和財務部門負責人則要對會計信息失真負主要責任。

　　2.3 財政、審計等政府部門監(jiān)督乏力。

　　政府監(jiān)督是保障會計誠信不可或缺的外在條件。會計誠信是財政監(jiān)督的主要內容，財政監(jiān)督是會計誠信的促進手段。會計誠信缺失客觀反映出財政、審計等政府部門監(jiān)督乏力，有失職行為存在。對會計誠信缺失打擊力度不夠。會計失信行為屢禁不止，一個很重要的原因就是造假者沒有及時得到應有的懲罰。目前在執(zhí)法過程中一個較大的問題就是對違法行為的情節(jié)嚴重程度的理解出現(xiàn)分歧。法規(guī)只在規(guī)定中說明視情節(jié)嚴重給予一定的處分，但具體的數(shù)額多少由執(zhí)法部門自主決定。執(zhí)法部門礙于人情世故等因素，在執(zhí)法過程中往往執(zhí)法不嚴，有法不依，對相關責任人只是警告、責令改正，在一般情況下對違法人員只執(zhí)行較低的處罰標準，使違法人員得不到應有的懲罰，這極大地助長了造假者的膽量。

　　3 會計誠信缺失的根本原因

　　3.1 經(jīng)濟利益驅動，失信成本過低會計造假之所以屢禁不止，其根本原因就是會計造假背后有著巨大的經(jīng)濟利益。

　　企業(yè)通過提供虛假會計信息取得投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，以此獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟利益。單位的領導和高級管理人員、主管部門及政府有關部門的人員都可以因為“增加業(yè)務”而得到更多的收益，單位職工也可以因為“效益好”而多拿工資獎金。事業(yè)單位通過會計造假能獲得預算外收入，充實小金庫，解決單位職工福利等。我國對會計造假“重經(jīng)濟處罰、輕行政法律處罰：重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理、輕外部公開處理，”而經(jīng)濟處罰必須由股東權益來支付，很少追究單位負責人及會計人員的責任。對造假者來說由于打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，加劇會計誠信水平的下降。而我國的會計師事務所尚處于買方市場，為了占有一席之地，違背職業(yè)道德，出具虛假報告。正是企事業(yè)單位各方內在對經(jīng)濟利益的追逐，外在規(guī)范打擊力度過小，致使虛假會計信息不斷產(chǎn)生。

　　3.2 現(xiàn)代委托代理的產(chǎn)權結構妨礙會計以第三方獨立身份開展會計工作現(xiàn)代產(chǎn)權結構模式的兩權分離，企業(yè)投資者授權經(jīng)營者來進行生產(chǎn)管理，投資者享有財產(chǎn)收益權和歸屬權，經(jīng)營者負責企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　從經(jīng)濟學角度分析，委托人和代理人都是理性人，各自追求自身利益的最大化，即委托人追求企業(yè)財富最大化，代理人則追求在一定努力下的高報酬和低懲罰，但雙方都不愿意承擔風險，尤其是前者。當這兩者的行為目標不一致的時候必然造成利益上的沖突。會計本應以獨立的第三方出現(xiàn)在委托代理關系之中，他的職責是提供真實、可靠、相關的會計信息，同時對企業(yè)內部的代理人和外部的企業(yè)利益相關者負責。但由于會計受托于企業(yè)經(jīng)理，其切身利益受控于代理人，企業(yè)管理當局作為授權者，直接影響會計的行為選擇。當企業(yè)委托人和代理人發(fā)生利益沖突時，會計人員就會站在代理人這邊以獲得自己的最大利益。這時代理人和會計人員就會利用自己的信息優(yōu)勢，對外提供不真實、不全面的會計信息。

　　3.3 體制制度不完善法律制度越健全，不講信譽的成本就越大，人們就將越講信譽，反之亦然。

　　首先，當今社會正處于市場經(jīng)濟體制建立過程中，體制的不完善、機制的不建全，為會計誠信缺失而帶來經(jīng)濟利益提供了可能。其次，會計制度制定和執(zhí)行有不完善之處。從制度制定看，會計制度只有具有獨立性和廣泛的代表性，才能在實踐運作中達到各利益集團“均衡滿意”。我國會計準則由財政部會計司制定的，它是一個典型的政府機構，并沒有很好地反映企業(yè)利益。從會計制度執(zhí)行看，一是會計準則、會計制度的不完善與執(zhí)行的伸縮性為虛假會計信息提供了操作空間。二是我國會計師事務所的注冊資本僅為30萬元，且僅對其業(yè)務行為承擔有限責任，在收益與風險的博弈中，很容易出現(xiàn)“客戶購買會計原則”的現(xiàn)象，使注冊會計師選擇放棄職業(yè)道德。三是地政府在促進本地經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)造假的博弈中，往往采取輕向、放縱，甚至鼓勵企業(yè)做假。在這種情況下諸如財政、審計等政府監(jiān)督形同虛設。再次，中國證監(jiān)會處于兩難之地，無法很好地履行監(jiān)督的義務。一方面，要對上市公司進行監(jiān)管，它不希望虛假會計信息上市，導致其工作失誤；另一方面，它又要貫徹中央政府的主要方針、政策。因此，在維護廣大中小股東的利益和貫徹中央政策方面出現(xiàn)“一邊倒”的傾向。第四，法律建設滯后，公司治理結構存在缺陷，嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的進一步提高。我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，因此在公司治理方面存在較突出的問題。加之法律明顯滯后，我國對上市公司啟用《破產(chǎn)法》尚未有先例，使上市公司不去追求高質量的經(jīng)營，而是風靡造假。一旦造假曝露，就采用所謂重組、借殼手段重新包裝公司并上市。法律責任難于鑒定，給違法亂經(jīng)者有機可乘，會計誠信缺失就有了滋生的溫床。