隨著我國社會保障體系的逐步完善，近兩年來，由于企業(yè)財務(wù)制度的變化和新《企業(yè)所得稅法》的實施，職工福利費的處理政策變動較大。福利費處理政策涉及稅法方面的規(guī)定有：《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）；涉及財務(wù)政策方麗規(guī)定的有：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》、財企[2007]48號（《關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》）、財企[2008]34號（《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》）。

　　一、職工福利費的列支范圍

　�。ㄒ唬┒惙ǚ矫娴囊�(guī)定

　　企業(yè)職工福利費：根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。其含義如表1所示。

　�。ǘ�）財務(wù)方面的補(bǔ)充規(guī)定

　　財企[2008]34號（《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》）對補(bǔ)充養(yǎng)老保險明確規(guī)定如下：（1）按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險。補(bǔ)充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。（2）補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本（費用）中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助�！�企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費中列支。（3）企業(yè)繳費與職工繳費共同形成的補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金，屬于參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險計劃的職工所有，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)賬，與本企業(yè)及其他當(dāng)事人的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)嚴(yán)格分開。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機(jī)構(gòu)對補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金實施管理，并定期向職工公開補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金的相關(guān)財務(wù)狀況和會計信息。（4）對于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用，從管理費用中列支。其實質(zhì)如表2所示。

　　二、職工福利費的核算依據(jù)及計算基數(shù)

　　（一）職工福利費核算的相關(guān)政策依據(jù)

　　主要包括以下內(nèi)容：（1）《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”（2）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”（3）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。”（4）財企[2007]48號（《關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》）規(guī)定：“修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14％計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤。由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于<公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財企[2005]12號）轉(zhuǎn)增資本公積。”

　�。ǘ�）職工福利費的計算基數(shù)

　　職工福利費的計算基數(shù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”首先確定工資薪金總額，工資薪金總額是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。對于工資薪金總額中不合理部分，不得作為計算職工福利費稅前扣除限額的依據(jù)。

　　三、職工福利費的會計核算

　�。ㄒ唬┮宰援a(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

　　這種情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價值，計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時：借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。實際發(fā)放非貨幣性福利時，確認(rèn)收入并計算相關(guān)稅費：借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；同時結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。

　�。ǘ�）將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用

　　此時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計人管理費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　�。ㄈ�）提前解除勞動合同而可能發(fā)生的補(bǔ)償 新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期費用：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

　　[例]將滿足辭退條件的車間員工的辭退補(bǔ)償費用5萬元作為預(yù)計負(fù)債計入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用 50000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 50000

　　當(dāng)職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實際支付時，沖回預(yù)計負(fù)債：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 50000

　　　　貸：銀行存款 50000

　　由于稅前列支的職工福利費要求實際發(fā)生，因此稅收上對職工福利費的核算也有嚴(yán)格的要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目，歸集核算發(fā)生的職工福利費支出。企業(yè)也可以采取平時預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費，但核算比較復(fù)雜。對于納稅人沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算職工福利費的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。

　　需要注意的是，稅收上認(rèn)可的“職工福利費余額”與會計上“職工福利費余額”并不一致，此外，2008年《企業(yè)所得稅法》實施后，稅前扣除的職工福利費并不一定等于當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費，當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。在2008年以前，稅前扣除職工福利費是“計算扣除”，不需要以企業(yè)在會計處理中預(yù)提應(yīng)付職工福利費為前提，也不需要實際使用，但“職工福利費余額”的使用必須是在規(guī)定的職工福利費開支范圍內(nèi)。上述稅務(wù)處理的規(guī)定針對的僅是內(nèi)資企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額。