《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，銀行存款的賬面余額應(yīng)與企業(yè)銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。即企業(yè)在期末收到銀行對賬單時，僅僅是通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表來核對銀行存款的實際余額以檢查銀行存款記錄的正確性，會計記錄和財務(wù)報表上均不作反映，只有等未達賬項的有關(guān)結(jié)算憑證到達企業(yè)，才能進行相關(guān)賬務(wù)處理。因此，對于“企業(yè)已入賬，銀行未入賬”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)已根據(jù)相關(guān)憑證進行了相應(yīng)的會計處理，并在期末編制的會計報表及其附注中如實反映；而“銀行已入賬，企業(yè)未入賬”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因企業(yè)未收到相關(guān)憑證，未能作出相關(guān)賬務(wù)處理，故不能反映在當(dāng)期會計報表資料中。

　　目前，會計實務(wù)中對未達賬項的賬務(wù)處理主要有以下幾種：一是期末根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單，先將未入賬的未達賬項登記入賬，下一期初再用紅字沖回，待收到有關(guān)憑證后再作正常整理；二是期末不做賬務(wù)處理，根據(jù)重要性原則對其中重大的未達賬項在會計報表附注中作出說明，以便于報表使用者正確理解。上述方法雖然簡化會計核算工作，避免重復(fù)記賬，但往往使企業(yè)賬務(wù)處理滯后，賬務(wù)風(fēng)險加大。因此，期末“銀行已入賬，企業(yè)未入賬”的未達賬項必然會影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的正確反映。首先，上述方法違背客觀性原則，未能如實反映企業(yè)財務(wù)狀況�？陀^性原則要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映企業(yè)的賬務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但目前企業(yè)會計實務(wù)對未達賬項的處理并不與銀行完全同步，這將不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。其次，導(dǎo)致現(xiàn)金流量不實，影響投資者有效決策。建立在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量信息，不受折舊方法等人為因素的影響，在投資決策中具有比利潤指標(biāo)更強的優(yōu)勢，可以保證價值的客觀性。然而由于未達賬項不能通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行賬務(wù)處理，導(dǎo)致期末財務(wù)報告中不能反映該內(nèi)容，必然影響到企業(yè)現(xiàn)金流量的真實性。不論少報流入量還是流出量，都會使現(xiàn)金流量不真實，最終影響投資者的有效決策。再次，上述方法一定程度減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。從“銀行已入賬，企業(yè)未入賬”的款項這一情況分析，若企業(yè)有一筆數(shù)額較大的應(yīng)收賬款，在其已收存銀行，但企業(yè)尚未收到收款通知單的情況下，企業(yè)將會對其計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，而壞賬準(zhǔn)備的提取將直接增加當(dāng)期管理費用，從而減少當(dāng)期利潤，最終使企業(yè)當(dāng)期上繳的所得稅減少。最后，不利于未達賬項的會計管理。企業(yè)關(guān)注未達項的真實性和完整性，即使銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，也不能排除存在差錯或舞弊的可能性。實務(wù)中，利用結(jié)算憑證傳遞上的時間差異，虛構(gòu)銀行對賬單、虛增未達賬項，從而挪用資金等舞弊行為時有發(fā)生。僅僅通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符對未達賬項管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，其只是審查未達賬項真實性和完整性的開始。

　　筆者認(rèn)為，合理進行未達賬項的賬務(wù)處理，需各相關(guān)部門的通力合作。一方面，加強銀企合作，嚴(yán)格實行銀企對賬制。銀行及時安排銀企對賬工作，使銀行的業(yè)務(wù)準(zhǔn)確及時入賬，從而減少結(jié)算業(yè)務(wù)風(fēng)險和操作風(fēng)險；企業(yè)更應(yīng)及時主動進行結(jié)算和銀企對賬，以防錯、糾錯及防范賬務(wù)風(fēng)險。另一方面，完善賬務(wù)處理技術(shù)。目前，未達賬項會計處理的難點在于“銀行已入賬，企業(yè)未入賬”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因企業(yè)未收到相關(guān)合法的原始憑證，未能據(jù)以登記入賬，故未能反映在當(dāng)期會計報表資料中。鑒于國際對此的通行做法為當(dāng)期編制調(diào)整分錄登記入賬，考慮我國會計制度要求需根據(jù)真實、合法、經(jīng)審核無誤的原始憑證進行會計處理，筆者認(rèn)為，可開設(shè)一過渡性科目“待處理賬項”對此類未達賬項進行處理。該賬戶隸屬于資產(chǎn)類，借方登記銀行已收企業(yè)未收的款項及轉(zhuǎn)回的前期銀行已付企業(yè)未付款項，貸方登記銀行已付企業(yè)未付的款項及轉(zhuǎn)回的前期銀行已收企業(yè)未收款項，期末余額在借方表示銀行已收企業(yè)未收的款項，期末余額在貸方表示銀行已付企業(yè)未付的款項。“待處理賬項”還可根據(jù)開戶銀行開設(shè)明細(xì)賬，并設(shè)立備查簿，以實現(xiàn)對未達賬項的動態(tài)管理。

　　【例】2007年12月31日甲企業(yè)收到銀行對賬單上顯示有以下幾筆銀行已記賬而企業(yè)未記賬的業(yè)務(wù)：（1）收到A企業(yè)預(yù)付購貨款10萬元；（2）收到B企業(yè)所欠貨款20萬元；（3）銀行代企業(yè)支付水電費12萬元，其中行政管理部門使用2萬元，生產(chǎn)車間使用10萬元；（4）銀行代企業(yè)支付給K企業(yè)所欠購買材料款9萬元。

　　2007年底根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表及銀行方的銀行對賬單，甲企業(yè)做以下會計處理：

　�。�1）借：待處理賬項 100000

　　　　　　貸：預(yù)收賬款 10000

　　（2）借：待處理賬項 200000

　　　　　　貸：應(yīng)收賬款 200000

　�。�3）借：管理費用 20000

　　　　　　制造費用 100000

　　　　　　貸：待處理賬項 120000

　　（4）借：應(yīng)付賬款 90000

　　　　　　貸：待處理賬項 90000

　　2008年甲企業(yè)待以上各筆未達賬項的相關(guān)銀行結(jié)算通知到達后做以下賬務(wù)處理：

　�。�1）借：銀行存款 100000

　　　　　　貸：待處理賬項 100000

　�。�2）借：銀行存款 200000

　　　　　　貸：待處理賬項 200000

　　（3）借：待處理賬項 120000

　　　　　　貸：銀行存款 120000

　�。�4）借：待處理賬項 90000

　　　　　　貸：銀行存款 90000

　　參考文獻：

　　[1]郝鳳來：《對“未達賬項”應(yīng)查明原因再做處理》，《審計理論與實踐》2000年第6期。

　　[2]唐繡球：《對未達賬項的會計處理及改進建議》，《財會研究》2007年第2期。