待攤費用和預提費用是按照會計分期假設(shè)，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，為平衡各會計期間的損益，準確反映財務狀況及經(jīng)營成果而設(shè)置的。2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》雖明確并提高了權(quán)責發(fā)生制的地位，但卻規(guī)定不再使用“待攤費用”與“預提費用”科目，一般企業(yè)資產(chǎn)負債表也相應取消了這兩個項目。以往在該科目核算的經(jīng)濟業(yè)務，分散于其他賬戶核算。本文根據(jù)新準則及其應用指南的內(nèi)容，舉例說明了原“待攤費用”與“預提費用”科目核算業(yè)務的處理。

　　一、原“待攤費用”科目核算業(yè)務會計處理

　　原準則、制度中常見的待攤費用有低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費以及一次交納數(shù)額較大的印花稅等，其特點是先支付，后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用。對此可根據(jù)待攤費用的不同性質(zhì)選擇相應處理方法。

　　（一）低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷

　　根據(jù)現(xiàn)準則應用指南，低值易耗品、包裝物應通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算，也可以單獨設(shè)置“低值易耗品”、“包裝物”科目。本科目可按材料的種類，分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在用），貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在庫）；攤銷時應按其攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷）�？梢�，對于低值易耗品和包裝物，不論采用何種攤銷方法，都不再記入“待攤費用”科目，而是直接通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。

　　【例1】昌盛公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為8000元，采用五五攤銷法進行攤銷。應做如下會計處理：

　�。�1）領(lǐng)用專用工具

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用） 8000

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫） 8000

　　（2）領(lǐng)用時攤銷其價值的一半

　　借：制造費用 4000

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 4000

　�。�3）報廢時攤銷其價值的一半

　　借：制造費用 4000

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 4000

　　同時。借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 8000

　　　　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用） 8000

　�。ǘ�）預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費

　　對于先預付，后期才逐漸形成費用的項目，理論上可以通過“預付賬款”或“其他應收款”科目核算。在現(xiàn)準則并沒有明確規(guī)定的情況下，筆者建議可以先通過普通會計實務工作者更容易理解并接受的“預付賬款”科目核算。

　　【例2】昌盛公司2007年初預付某生產(chǎn)用機器設(shè)備全年租金共計36000元，每月租金3000元。應做如下會計處理：

　�。�1）年初支付租金時

　　借：預付賬款 36000

　　　　貸：銀行存款 36000

　　（2）每月月末攤銷時（連續(xù)12個月）

　　借：制造費用 3000

　　　　貸：預付賬款 3000

　　（三）一次交納數(shù)額較大的印花稅

　　根據(jù)現(xiàn)準則應用指南，企業(yè)按規(guī)定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。由此可知，企業(yè)在計算應交納的印花稅時，可直接計入當期損益；在實際支付印花稅時，則直接沖減“應交稅費”科目，不再進行分攤。

　　【例3】昌盛公司2007年10月份按規(guī)定計算應交納的印花稅27000元。

　�。�1）計算應交納印花稅時

　　借：管理費用 27000

　　　　貸：應交稅費 27000

　　（2）實際支付時

　　借：應交稅費 27000

　　　　貸：銀行存款 27000

　　二、原“預提費用”科目核算業(yè)務會計處理

　　原準則、制度中常見的預提費用有預提借款利息、保險費、租金、固定資產(chǎn)大修理費等，根據(jù)重要性原則，當上述費用數(shù)額較小時可一次性計入當期損益。如果數(shù)額較大且有確鑿證據(jù)表明需要預提的只能記入應付款項目。

　　（一）預提短期借款利息

　　在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算�？梢詤⒄辗制诟断㈤L期借款的利息處理方法，通過“應付利息”科目核算。

　　【例 4】昌盛公司于2007年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計60000元，期限6個月，年利率8％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。昌盛公司l一3月份有關(guān)利息費用的會計處理如下：

　�。�1）1月末，計提1月份應計利息

　　借：財務費用 400

　　　　貸：應付利息 400

　　本月應計提的利息額=60000×8％÷12=400（元）

　　2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。

　�。�2）3月末支付第一季度銀行借款利息時

　　借：財務費用 400

　　　　應付利息 800

　　　　貸：銀行存款 1200

　�。ǘ�）預提保險費、租金

　　對于此類業(yè)務，現(xiàn)準則及應用指南中并沒有明確規(guī)定，暫無非常合適的科目進行核算。筆者建議本著重要性原則，對于數(shù)額較小的保險費、租金可以直接計入當期損益，數(shù)額較大時可通過“其他應付款”科目進行核算。

　　【例5】昌盛公司從2007年4月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金2000元，根據(jù)合同約定每季度末支付。有關(guān)會計處理如下：

　�。�1）4月末，計提應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金

　　借：管理費用 2000

　　　　貸：其他應付款 2000

　　5月末計提5月份應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金的會計處理與4月份相同。

　�。�2）6月末支付該季度租金時

　　借：其他應付款 4000

　　　　管理費用 2000

　　　　貸：銀行存款 6000

　�。ㄈ�）固定資產(chǎn)大修理費

　　現(xiàn)準則應用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原來的估計（如延長固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量），應當記入固定資產(chǎn)賬面價值；除此之外的固定資產(chǎn)修理費用，無論發(fā)生支出的金額大小，應在發(fā)生時直接記入當期損益，不再通過費用攤提賬戶核算。

　　【例6】昌盛公司2007年10月發(fā)生生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費5500元，用銀行存款支付。有關(guān)會計處理如下：

　　借：制造費用 5500

　　　　貸：銀行存款 5500

　　參考文獻：

　　[1]財政部：《企業(yè)會計準則——應用指南2006》，中國財政經(jīng)濟出版社2006年版。

　　[2]劉資焱：《新準則不再設(shè)置待攤費用和預提費用科目》，《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》2007年第7期。

　　[3]馬菊紅：《論述權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)與待攤費用及預提費用科目的應用》，《農(nóng)村財務會計》2007年第9期。