【摘要】全價(jià)值鏈成本管理以價(jià)值鏈管理和戰(zhàn)略成本管理等理念為指導(dǎo)，以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)，全面收集、分析和利用價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息以支持價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化。本文在對(duì)EVA和全價(jià)值鏈成本管理進(jìn)行理論綜述后，提出了EVA導(dǎo)向下的全價(jià)值鏈成本管理的原則、實(shí)施程序和措施。

　　【關(guān)鍵詞】EVA；全價(jià)值鏈；成本管理；研究

　　一、EVA與全價(jià)值鏈成本管理理論

　?。ㄒ唬〦VA的含義與特點(diǎn)

　　EVA即Economic Value Added的簡(jiǎn)稱，經(jīng)濟(jì)增加值之意。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中又定義為經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，指的是企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)在扣減了為產(chǎn)生利潤(rùn)而投資的資本成本（機(jī)會(huì)成本）后剩下的利潤(rùn)（即經(jīng)濟(jì)增加值）。是由美國(guó)斯特恩。司徒爾特（Stern Stewart）管理咨詢公司于1989年首創(chuàng)的。它是基于股東價(jià)值創(chuàng)造的企業(yè)管理和投資評(píng)價(jià)學(xué)說(shuō)，基本理念是：資本獲得收益至少要能補(bǔ)償投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是說(shuō)，股東至少要賺取等于資本市場(chǎng)上類似風(fēng)險(xiǎn)投資回報(bào)的收益率。其計(jì)算公式如下：

　　經(jīng)濟(jì)增加值EVA=企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)-資本成本=企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)-總資本×加權(quán)平均資本成本率

　　上述公式的計(jì)算結(jié)果若是正數(shù)，說(shuō)明企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，創(chuàng)造了財(cái)富，數(shù)額越大，創(chuàng)造的價(jià)值（財(cái)富）越多；反之，則表示企業(yè)發(fā)生價(jià)值損失。若結(jié)果為零，說(shuō)明企業(yè)的利潤(rùn)僅能滿足債權(quán)人和投資者預(yù)期獲得的最低收益。EVA具有以下幾個(gè)突出特點(diǎn)：

　　1.EVA度量的是“資本利潤(rùn)”，而不是通常的“企業(yè)利潤(rùn)”。EVA從出資人角度出發(fā)，度量資本在一段時(shí)期內(nèi)的凈收益。只有凈收益高于資本的社會(huì)平均收益，資本才能“增值”，因而符合價(jià)值管理的財(cái)務(wù)目標(biāo)。而傳統(tǒng)的企業(yè)利潤(rùn)所衡量的是企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)產(chǎn)出和消耗的差異，而不關(guān)注資本的投入規(guī)模、投入時(shí)間、投入成本和投資風(fēng)險(xiǎn)等重要因素。

　　2.EVA度量的是資本的“社會(huì)利潤(rùn)”，而不是“個(gè)別利潤(rùn)”。不同的投資者在不同的環(huán)境下，對(duì)資本有著不同的獲利要求。EVA剔除掉資本的“個(gè)性”特征，對(duì)同一風(fēng)險(xiǎn)水平的資本，對(duì)其最低收益要求并不因持有人和具體環(huán)境而異。因此，EVA度量的是資本“社會(huì)利潤(rùn)”，而不是具體資本在具體環(huán)境中的“個(gè)別利潤(rùn)”，這使EVA度量有了統(tǒng)一的標(biāo)尺，并體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)所有投資的平等性。

　　3.EVA度量的是資本的“超額收益”，而不是“利潤(rùn)總額”。為了留住“逐利”的資本，企業(yè)的盈利率不應(yīng)低于相同風(fēng)險(xiǎn)的其它企業(yè)一般能夠達(dá)到的水平，這個(gè)“最低限度的可以接受的利潤(rùn)”就是資本的“正常利潤(rùn)”。EVA度量的正是高出“正常利潤(rùn)”的那部分利潤(rùn)，而不是通常的“利潤(rùn)總額”。這反映了資本追逐“超額收益”的天性。

　?。ǘ┤珒r(jià)值鏈成本管理的含義與內(nèi)容

　　價(jià)值鏈就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行合理的串聯(lián)而形成的作業(yè)鏈。用戰(zhàn)略的眼光將價(jià)值鏈延伸，不僅包括企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，還包括企業(yè)與供應(yīng)商、購(gòu)買商、競(jìng)爭(zhēng)者、政府等外部?jī)r(jià)值鏈。全價(jià)值鏈成本管理是貫穿于企業(yè)內(nèi)、外部?jī)r(jià)值鏈系統(tǒng)中價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值轉(zhuǎn)移的全方位、全過(guò)程、全員參與的成本優(yōu)化活動(dòng)。

　　全價(jià)值鏈成本管理主要是指以價(jià)值鏈管理和戰(zhàn)略成本管理等理念為指導(dǎo)，以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)，運(yùn)用先進(jìn)的ERP系統(tǒng)工具，進(jìn)行全面收集、分析和利用價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息以支持價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化。該理念融合了價(jià)值鏈和成本控制，可以降低價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)成本，提高核心企業(yè)及整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　全價(jià)值鏈成本管理的主要內(nèi)容包括：

　　1.戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理將成本動(dòng)因與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有機(jī)聯(lián)系，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化中獲得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段，涵蓋籌融資、投資、并購(gòu)、重組、業(yè)務(wù)延伸、項(xiàng)目建設(shè)和組織結(jié)構(gòu)等方面的成本優(yōu)化活動(dòng)。

　　2.準(zhǔn)備階段成本管理。包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程的成本優(yōu)化活動(dòng)。

　　3.制造過(guò)程成本管理。包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的材料成本投入、人工成本投入、制造費(fèi)用等的投入及產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中質(zhì)量管理等方面的成本優(yōu)化活動(dòng)。

　　4.流通環(huán)節(jié)成本管理。包括產(chǎn)品銷售價(jià)格的制定、產(chǎn)品售后服務(wù)、客戶與供應(yīng)連管理等方面的成本優(yōu)化活動(dòng)。

　　5.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成本管理。包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)急預(yù)案等方面的成本優(yōu)化活動(dòng)。

　　二、以EVA為導(dǎo)向的全價(jià)值鏈成本管理應(yīng)堅(jiān)持的原則

　?。ㄒ唬┘尚詢?yōu)化原則

　　以EVA為導(dǎo)向的全價(jià)值鏈管理的目的是通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)最佳業(yè)務(wù)績(jī)效，最終實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)（特別是企業(yè)所在的價(jià)值鏈系統(tǒng)內(nèi)的供應(yīng)商、營(yíng)銷渠道）如果只是完善自身，而不將其目標(biāo)和活動(dòng)與其他環(huán)節(jié)整合在一起，整個(gè)價(jià)值鏈就不會(huì)得到優(yōu)化。因此，企業(yè)進(jìn)行成本管理要從價(jià)值鏈整體出發(fā)，不能只關(guān)注價(jià)值鏈的生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售中的某一環(huán)節(jié)，而要對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈的各環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)地分析。

　　（二）顧客需求導(dǎo)向原則

　　企業(yè)成本管理要針對(duì)顧客價(jià)值的提高而展開(kāi)，這是由價(jià)值鏈的內(nèi)在特性決定的，顧客需求拉動(dòng)了整個(gè)價(jià)值鏈的運(yùn)行和發(fā)展。在各環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)什么、如何生產(chǎn)，以及物流和售后服務(wù)都要由下游客戶的需求拉動(dòng)，而企業(yè)對(duì)上游供應(yīng)商的需求又拉動(dòng)了上游企業(yè)的運(yùn)行。因此，價(jià)值鏈成本管理應(yīng)是以發(fā)現(xiàn)和探索顧客需求點(diǎn)、確定最佳買方效用為邏輯起點(diǎn)開(kāi)展的成本管理活動(dòng)。

　　（三）重要性原則

　　由于企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的資源和實(shí)力有限，全價(jià)值鏈成本管理也應(yīng)該有重點(diǎn)性，遵循重要性原則。根據(jù)成本管理中80/20的原則，企業(yè)80%的成本是由20%的作業(yè)引起的。因此，價(jià)值鏈成本管理應(yīng)具有一定的針對(duì)性，應(yīng)將成本管理的重點(diǎn)放在對(duì)價(jià)值鏈整體成本和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)起關(guān)鍵作用的環(huán)節(jié)上，對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)投入更多的生產(chǎn)資料以保證產(chǎn)品特色和優(yōu)勢(shì)；而對(duì)于一般性甚至可以省去的環(huán)節(jié)則要嚴(yán)格控制成本，以期獲得股東價(jià)值的最大化。

　　三、以EVA為導(dǎo)向的全價(jià)值鏈成本管理的程序

　?。ㄒ唬?duì)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析

　　以EVA指標(biāo)為導(dǎo)向，分析企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀。包括企業(yè)成本管理現(xiàn)狀、員工素質(zhì)現(xiàn)狀、企業(yè)管理管理水平現(xiàn)狀等等，此階段要運(yùn)用相應(yīng)的調(diào)研技術(shù)。

　?。ǘ┐_立全價(jià)值鏈成本觀念

　　以EVA指標(biāo)為導(dǎo)向，推行全價(jià)值鏈成本管理模式，就必須要實(shí)現(xiàn)成本觀念的轉(zhuǎn)變。作為企業(yè)管理系統(tǒng)之子系統(tǒng)的成本管理，也應(yīng)運(yùn)用全價(jià)值鏈管理理念進(jìn)行革新，使成本管理的視角得到拓寬，由過(guò)去過(guò)于專注生產(chǎn)過(guò)程中的成本拓寬為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中價(jià)值鏈上的成本，并涵蓋機(jī)會(huì)成本、資本成本等新的成本管理觀念。

　?。ㄈ┳R(shí)別和確定企業(yè)價(jià)值鏈

　　企業(yè)價(jià)值鏈的識(shí)別需要建立在對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職能分工以及內(nèi)部物流轉(zhuǎn)換過(guò)程了解清楚的基礎(chǔ)上。在將企業(yè)繁多的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)歸類分析，劃分出有代表性的各個(gè)環(huán)節(jié)后，才能清楚價(jià)值鏈的結(jié)構(gòu)。一般而言，如果有關(guān)價(jià)值活動(dòng)有以下特征之一就應(yīng)將其作為一項(xiàng)單獨(dú)的價(jià)值活動(dòng)：在成本中所占比重較大或迅速增長(zhǎng)；在價(jià)值創(chuàng)造中具有重要作用或潛力；成本驅(qū)動(dòng)因素顯著不同；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以不同的方式進(jìn)行該項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)。

　?。ㄋ模⒊杀痉峙涞絻r(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)

　　要對(duì)價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的效率進(jìn)行分析就需要量化各項(xiàng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。在具體執(zhí)行該步驟時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定成本分配的目標(biāo)，然后明確分配的成本對(duì)象，最后以制定的分配標(biāo)準(zhǔn)為尺度將成本分配到各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)。

　?。ㄎ澹┏杀緞?dòng)因分析

　　成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因，是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)時(shí)會(huì)產(chǎn)生各種成本，成本與活動(dòng)之間的關(guān)系可用成本習(xí)性來(lái)描述，而影響成本習(xí)性的因素即為成本動(dòng)因。傳統(tǒng)的成本管理往往將產(chǎn)量假定為唯一重要的成本動(dòng)因，人為地認(rèn)為它推動(dòng)著成本。隨著企業(yè)成本管理實(shí)踐的發(fā)展，這種方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)實(shí)的需要。于是，產(chǎn)生了全價(jià)值鏈理論的戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析方法。

　?。﹥r(jià)值流分析

　　價(jià)值流是指企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)從開(kāi)始到結(jié)束的多組連續(xù)活動(dòng)，這些活動(dòng)共同為顧客創(chuàng)造價(jià)值，在確定了企業(yè)的價(jià)值鏈后，通過(guò)價(jià)值鏈分析，可以找出各價(jià)值活動(dòng)所占總成本的比例和增長(zhǎng)趨勢(shì)，以及創(chuàng)造利潤(rùn)的新增長(zhǎng)點(diǎn)，識(shí)別成本的主要成分和那些占有較小比例而增長(zhǎng)速度較快、最終可能改變成本結(jié)構(gòu)的價(jià)值活動(dòng)。同時(shí)，通過(guò)價(jià)值鏈的分析，確定各價(jià)值活動(dòng)間的相互關(guān)系，在價(jià)值鏈系統(tǒng)中尋找降低價(jià)值活動(dòng)成本的信息、機(jī)會(huì)和方法。

　?。ㄆ撸┐_定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略

　　在EVA指標(biāo)下，識(shí)別價(jià)值鏈、分配成本、了解成本動(dòng)因和企業(yè)在行業(yè)中所處地位后，企業(yè)管理者需要對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略進(jìn)行定位，以更好地控制企業(yè)成本。管理者可以選擇比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好的控制成本動(dòng)因，也可以專注于通過(guò)重新配置資源實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的重構(gòu)。根據(jù)不同企業(yè)面臨的不同情況，創(chuàng)造可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終達(dá)到企業(yè)成本管理的預(yù)期目標(biāo)。

　　四、以EVA為導(dǎo)向的全價(jià)值鏈成本管理的實(shí)施

　?。ㄒ唬┨岣哒J(rèn)識(shí)，明確EVA管理指導(dǎo)思想

　　EVA為導(dǎo)向的全價(jià)值鏈成本管理的宗旨就是加速價(jià)值鏈上的價(jià)值流動(dòng)，降低各價(jià)值鏈上的資源消耗。加速價(jià)值鏈上的價(jià)值流動(dòng)是控制企業(yè)整體成本的重要因素。加速價(jià)值流動(dòng)要求企業(yè)首先弄清楚價(jià)值鏈?zhǔn)怯赡男﹥r(jià)值流組成，各價(jià)值流之間銜接是否順暢，是否有多余的價(jià)值流需要消除。然后，尋找各價(jià)值流之間的聯(lián)系，提高價(jià)值流循環(huán)速度。這樣，一定時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)量越高，分配到各產(chǎn)品上的固定生產(chǎn)成本就越低。

　　降低各價(jià)值流上的資源消耗也是控制企業(yè)整體成本的一個(gè)重要手段，在企業(yè)內(nèi)部，每項(xiàng)活動(dòng)都或多或少地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)企業(yè)降低成本的貢獻(xiàn)也不同。這就要求企業(yè)分析價(jià)值鏈上每個(gè)價(jià)值流的成本驅(qū)動(dòng)因素，將成本與所獲得的收益相配比，尋找合理的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，優(yōu)化每一個(gè)高成本低收益的價(jià)值流。

　?。ǘ┻M(jìn)行全價(jià)值鏈分析，為實(shí)施EVA管理打好基礎(chǔ)

　　分析企業(yè)所處行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局、分析上下游產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)值及價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)，明確成本價(jià)值管理的重點(diǎn)，科學(xué)選擇競(jìng)爭(zhēng)策略，創(chuàng)新商業(yè)模式；分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)規(guī)律，確定增值活動(dòng)與非增值活動(dòng)；應(yīng)用作業(yè)成本法，分析成本結(jié)構(gòu)和成本耗費(fèi)的可控形態(tài)，找出成本費(fèi)用控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

　?。ㄈ┲朴喺_的發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化戰(zhàn)略成本配置

　　在全價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，規(guī)范經(jīng)營(yíng)，科學(xué)決策，控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)資本性支出管控，合理籌劃，建立資源共享平臺(tái)，并積極開(kāi)展資本運(yùn)作，不斷改善資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)狀況，合理降低綜合資金成本，提高資產(chǎn)使用效率，不斷增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)品成本，確保收入增長(zhǎng)效益增加。

　?。ㄋ模┰慈刂?，加強(qiáng)準(zhǔn)備階段成本管理

　　產(chǎn)品設(shè)計(jì)前應(yīng)做好市場(chǎng)調(diào)查分析，設(shè)計(jì)適銷對(duì)路的產(chǎn)品，加強(qiáng)研制過(guò)程目標(biāo)成本的管理，把好產(chǎn)品目標(biāo)成本控制關(guān)；按照價(jià)值工程原理，降低產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)成本；完善技術(shù)工藝和制造成本的標(biāo)準(zhǔn)制訂，降低生產(chǎn)成本。

　?。ㄎ澹┕芸亟Y(jié)合，加強(qiáng)制造過(guò)程成本管理

　　嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，提高產(chǎn)品合格率和產(chǎn)品毛利率，提高設(shè)備的利用率和可用率，減少因質(zhì)量問(wèn)題而增加的售后服務(wù)費(fèi)用，建立生產(chǎn)質(zhì)量責(zé)任制，最大程度降低質(zhì)量成本；加快存貨周轉(zhuǎn)，科學(xué)管理庫(kù)存，維持經(jīng)濟(jì)庫(kù)存水平，及時(shí)清理積壓庫(kù)存，以加速資金周轉(zhuǎn)，強(qiáng)化資金集中統(tǒng)一管理。

　　（六）創(chuàng)新商業(yè)模式，加強(qiáng)流通環(huán)節(jié)成本管理

　　根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)狀況，集成與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的各類社會(huì)資源和產(chǎn)業(yè)網(wǎng)絡(luò)，科學(xué)制訂銷售策略，合理選擇營(yíng)銷手段，盡可能地用最少的資本占用，去從事最賺錢(qián)的業(yè)務(wù)，其余業(yè)務(wù)盡可能外包，最大限度地把產(chǎn)業(yè)做大做強(qiáng)，獲取最大利益。同時(shí)要盡可能地賦予物化商品以精神內(nèi)涵，提高其虛擬價(jià)值，使商品的“賣點(diǎn)”發(fā)生“蝶變”，增加商品的附加值，以實(shí)現(xiàn)EVA的大幅提升。

　?。ㄆ撸┛刂骑L(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)成本管理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不同的發(fā)展階段，根據(jù)業(yè)務(wù)拓展的不同情況，準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等手段，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)策略，預(yù)防損失。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1]國(guó)資委。企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造之路——經(jīng)濟(jì)增加值業(yè)績(jī)考核操作實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.

　　[2]大衛(wèi)。格拉斯曼，華彬譯。EVA革命——以價(jià)值為核心的企業(yè)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)、薪酬管理體系[M].社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2003.

　　[3]楊安?；趦r(jià)值鏈的成本管理研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2008（6）：21.

　　[4]岳殿民?；趦r(jià)值鏈理論的成本管理體系研究[J].商業(yè)研究，2008（7）：73.