【論文摘要】 文章從分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)要素出發(fā),建立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理績效評(píng)價(jià)的多級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)模型。應(yīng)用實(shí)例表明,該模型克服了定性評(píng)價(jià)主觀性過強(qiáng)的缺陷,具有良好的合理性和有效性,是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理績效的一種實(shí)用工具。

　　會(huì)計(jì)師行業(yè)是知識(shí)密集型行業(yè),衡量其價(jià)值更多的是以員工素質(zhì)為主要依據(jù),更確切地說是以員工腦海中的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)為主要依據(jù)。精明的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人必須學(xué)會(huì)如何將員工腦海中的知識(shí)作為企業(yè)的資產(chǎn)來經(jīng)營管理,才能適應(yīng)瞬息萬變的會(huì)計(jì)市場(chǎng),在日益激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以知識(shí)和智慧為依托的企業(yè),是知識(shí)型企業(yè),知識(shí)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的立足之本、服務(wù)之源,所以,以知識(shí)為核心的特點(diǎn)決定了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理的研究與實(shí)踐顯得尤為重要。隨著我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)的逐漸開放,國外諸多著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入我國,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在競(jìng)爭(zhēng)中贏得優(yōu)勢(shì),知識(shí)管理實(shí)施效果的好壞起著十分重要的作用。

　　本文運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)理論(Fuzzy Comprehensive Judgment Theory)與層次分析理論(Analytic Hierarchy Theory),通過建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的多級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)模型以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理績效的評(píng)價(jià)。

　　一、績效評(píng)價(jià)指標(biāo)要素構(gòu)成

　　(一)知識(shí)管理的重視程度

　　21世紀(jì)的企業(yè)管理,已經(jīng)進(jìn)入知識(shí)管理的時(shí)代。知識(shí)管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期的經(jīng)營戰(zhàn)略,給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的好處是:創(chuàng)造會(huì)計(jì)師事務(wù)所新的競(jìng)爭(zhēng)力,增加其利潤,降低其成本,提高其效率,建設(shè)其新的企業(yè)文化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中遇到的問題是多方面的。從外部來看,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈;從內(nèi)部來看,由于審計(jì)業(yè)務(wù)和管理成本的上升,收益率在下降。業(yè)內(nèi)人士都有同感:審計(jì)業(yè)務(wù)越來越不好做了。

　　但是,也應(yīng)當(dāng)看到新的趨勢(shì):貨幣資本的作用相對(duì)淡化,人力資本的價(jià)值在上升;體力勞動(dòng)的價(jià)值在下降,創(chuàng)造性的腦力勞動(dòng)的價(jià)值在升值;有形資產(chǎn)的比重與作用在減小,無形資產(chǎn)的比重和作用在提升。這一切,意味著以知識(shí)、技術(shù)、信息和創(chuàng)新能力為基礎(chǔ)的人力資源的價(jià)值越來越重要。同時(shí),這些也給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理帶來了一定的難度。比如,對(duì)以腦力勞動(dòng)為主的注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以管理;對(duì)知識(shí)技術(shù)價(jià)值以及由此形成的績效不好量化評(píng)估,以往對(duì)集中統(tǒng)一的有形勞動(dòng)采取外部監(jiān)督是有效的,可是用到分散、個(gè)性化的無形勞動(dòng)上幾乎是無效的,由于人員頻繁跳槽,即使采取種種保護(hù)商業(yè)秘密的措施,但是,作為商業(yè)秘密的知識(shí)、信息和技術(shù)都是這些人員開發(fā)、使用和掌握的,與人同在,不可分離,人走了,商業(yè)秘密也就帶走了,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知識(shí)產(chǎn)權(quán)因此受到侵害。美國的一項(xiàng)研究表明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主動(dòng)離職,給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的損失是該崗位年薪的2.5倍,公司的涉密人員在離職后可能對(duì)公司造成的損害,相當(dāng)于其掌握的公司商業(yè)秘密的一半價(jià)值。還有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)取得了一些客戶資源和市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn),卻據(jù)為己有,反過來向會(huì)計(jì)師事務(wù)所叫板要價(jià)。顯然,重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知識(shí)管理十分必要。因此評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理績效好壞的基礎(chǔ)因素就是其對(duì)知識(shí)管理的重視程度,具體表現(xiàn)在知識(shí)管理總裁(CKO)職位與知識(shí)管理部門的設(shè)立狀況、知識(shí)管理戰(zhàn)略和預(yù)算的制定情況、員工培訓(xùn)率及相關(guān)費(fèi)用三個(gè)方面。

　　(二)知識(shí)管理的人力資本

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低主要取決于其員工的智力勞動(dòng),人是知識(shí)的載體,智力勞動(dòng)的特征是高知識(shí)積累性勞動(dòng)和高度專門化的勞動(dòng),這兩者決定了高創(chuàng)造性。從智力勞動(dòng)力的內(nèi)涵特質(zhì)看,構(gòu)成智力勞動(dòng)內(nèi)涵的知識(shí)與技能,作為生產(chǎn)要素在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中發(fā)揮作用,與一般生產(chǎn)要素有極大的差別,它們的使用價(jià)值參與下一次的審計(jì)業(yè)務(wù)并“復(fù)制”價(jià)值。這樣知識(shí)在被替代之前,其價(jià)值就永恒復(fù)制,從而無休止凝結(jié)在審計(jì)業(yè)務(wù)之中。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施知識(shí)管理戰(zhàn)略最重要的資源是人力資本,具體表現(xiàn)在知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能、知識(shí)更新力度和員工學(xué)習(xí)氛圍四個(gè)方面。

　　(三)知識(shí)管理的結(jié)構(gòu)資本

　　結(jié)構(gòu)資本是使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)得以實(shí)施的那些技術(shù)、工作方式和程序,主要包括治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和企業(yè)制度三個(gè)方面。組織結(jié)構(gòu)是組織的骨架和粘合劑,它還為會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工工作和彼此交流提供了一個(gè)大環(huán)境。沒有堅(jiān)固的組織結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不能提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù),員工也會(huì)灰心喪氣,漫無目標(biāo)。組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)不能被當(dāng)做法規(guī),必須被調(diào)整得能適應(yīng)市場(chǎng)和工作的需要,不能定期審查組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)價(jià)值和效能的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)失去在市場(chǎng)上獲得成功的優(yōu)勢(shì)。

　　(四)知識(shí)管理的知識(shí)系統(tǒng)

　　Thmas H.Davenport指出,企業(yè)像管理有形資產(chǎn)一樣來對(duì)知識(shí)資產(chǎn)進(jìn)行管理:獲取資產(chǎn)并將其“存放”在能夠被容易獲取的地方。對(duì)有形資產(chǎn)而言,存放地點(diǎn)是“倉庫”,相應(yīng)地存放知識(shí)資產(chǎn)需要有“知識(shí)庫”,即一個(gè)知識(shí)系統(tǒng)。知識(shí)系統(tǒng)是一個(gè)對(duì)知識(shí)進(jìn)行創(chuàng)造、捕獲、整理、共享、交流、繼而創(chuàng)造新知識(shí)的完整的管理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知識(shí)系統(tǒng)是一個(gè)不斷發(fā)掘新知識(shí),獲得新知識(shí)的循環(huán)、提升的螺旋過程。其知識(shí)系統(tǒng)的構(gòu)成因素主要包括留住人才和知識(shí)信息系統(tǒng)的建立與管理、從外界獲取信息和知識(shí)、信息的規(guī)范化、知識(shí)資源的存量、知識(shí)交流狀況、知識(shí)顯性轉(zhuǎn)化的情況和知識(shí)資源的利用率七個(gè)方面。

　　二、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

　　總結(jié)國內(nèi)外已有知識(shí)管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究成果,根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理的特殊性,如其顯性知識(shí)包括:政策法規(guī)、行業(yè)性文章如違規(guī)案例分析等;項(xiàng)目底稿與溝通軌跡,如項(xiàng)目底稿的電子版、項(xiàng)目進(jìn)行過程中的上下級(jí)、業(yè)務(wù)人員與客戶之間的溝通軌跡記錄等等。其隱性知識(shí)包括:對(duì)法律法規(guī)、政策條例的個(gè)人理解與總結(jié),對(duì)具體實(shí)例特別是違規(guī)實(shí)例的分析總結(jié),對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、漏點(diǎn)的個(gè)人把握,個(gè)人對(duì)客戶業(yè)務(wù)的理解、對(duì)客戶管理流程的了解,其他個(gè)人技能技巧性知識(shí),如計(jì)算機(jī)應(yīng)用技巧等等。本文根據(jù)一致性、完整性、可控性、平衡性和實(shí)用性的原則,從會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)知識(shí)管理的重視程度、人力資本、結(jié)構(gòu)資本、知識(shí)系統(tǒng)四個(gè)方面有針對(duì)性地建立了適合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知識(shí)管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

　　三、多級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)模型

　　(一)確定因素集合

　　結(jié)合前面建立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)因素集合U={U1,U2,U3,U4}={重視程度,人力資本,結(jié)構(gòu)資本,知識(shí)系統(tǒng)};U1={U11,U12,U13}={CKO職位與知識(shí)管理部門的設(shè)立,知識(shí)管理戰(zhàn)略和預(yù)算的制定,員工培訓(xùn)率及相關(guān)費(fèi)用};U2={U21,U22,U23,U24}={知識(shí)結(jié)構(gòu),專業(yè)技能,知識(shí)更新力度,員工學(xué)習(xí)氛圍};U3={U31,U32,U33}={治理結(jié)構(gòu),企業(yè)文化,企業(yè)制度};U4={U41,U42,U43,U44,U45,U46,U47}={信息系統(tǒng)的建立與管理,信息的獲取,信息的規(guī)范化,知識(shí)資源的存量,知識(shí)的交流狀況,知識(shí)顯性轉(zhuǎn)化的情況,知識(shí)資源的利用率}。

　　(二)確定評(píng)價(jià)水平集合

　　設(shè)評(píng)價(jià)水平集合V={V1,V2,V3,V4} ={優(yōu),良,中,差}。

　　(三)確定同級(jí)因素的權(quán)重集合

　　四、實(shí)例分析

　　為確定各級(jí)因素的權(quán)重,向黑龍江省資產(chǎn)總額在100萬以下、100萬至1 000萬、1 000萬以上的小、中、大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所各20家發(fā)出咨詢問卷60份,收回問卷58份(回收率97%),有效問卷55份(有效率92%)。采用層次分析法計(jì)算各級(jí)指標(biāo)的權(quán)重。一級(jí)因素的權(quán)重為Wu1 =0.1826,Wu2=0.1755,Wu3=0.2446,Wu4=0.3973;二級(jí)因素中重視程度因素的權(quán)重為Wu11=0.4011,Wu12=0.2065,Wu13=0.3924;人力資本因素的權(quán)重為 Wu21=0.2082,Wu22=0.2874,Wu23=0.4062,Wu24=0.0982;結(jié)構(gòu)資本因素的權(quán)重為Wu31=0.2315,Wu32=0.1820,Wu33=0.5865;知識(shí)系統(tǒng)因素的權(quán)重為Wu41=0.3677,Wu42=0.1562,Wu43=0.0790,Wu44=0.0511,Wu45=0.0675,Wu46=0.0946,Wu47=0.1839。

　　邀請(qǐng)10位管理學(xué)專家,在充分理解本文建立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理績效評(píng)價(jià)模型后和有關(guān)理論分析的前提下,按“優(yōu)、良、中、差”的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)大慶市某會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理績效的各影響因素進(jìn)行評(píng)價(jià),將評(píng)價(jià)結(jié)果用矩陣C、矩陣D、矩陣E和矩陣F分別表示一級(jí)指標(biāo)U1,U2,U3,U4下的各個(gè)二級(jí)因素與模糊評(píng)價(jià)集合V構(gòu)成的模糊關(guān)系矩陣。

　　利用模糊關(guān)系運(yùn)算公式逐層計(jì)算,并進(jìn)行歸一化,結(jié)果為(0.0740,0.3760, 0.5080,0.0420)。

　　根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果該會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理績效的綜合評(píng)價(jià)為“中”。

　　五、結(jié)論

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可分為4個(gè)一級(jí)因素,17個(gè)二級(jí)因素?？刹捎脤哟畏治龇ù_定因素權(quán)重,運(yùn)用模糊運(yùn)算方法計(jì)算評(píng)價(jià)結(jié)果,根據(jù)最大隸屬度原則進(jìn)行判別。該評(píng)價(jià)模型可對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理績效評(píng)價(jià)提供定量化的評(píng)價(jià)結(jié)果,能克服定性評(píng)價(jià)的主觀性過強(qiáng)的缺陷,是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理績效的一種實(shí)用工具。