【摘要】我國以財政部1998年頒布實施的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》等一系列預(yù)算會計新規(guī)范為標(biāo)志，建立了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的預(yù)算會計規(guī)范體系。但隨著建設(shè)節(jié)約型政府的提出，以及對預(yù)算管理體制所進(jìn)行的一系列改革，現(xiàn)行預(yù)算會計制度在執(zhí)行中暴露出一些問題，迫切需要對預(yù)算會計制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善。

　　黨的十七大報告強調(diào)，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的要求落實到每個單位、每個家庭。建設(shè)節(jié)約型社會，首要的就是要建設(shè)節(jié)約型機關(guān)、節(jié)約型政府，改革政府管理體制。預(yù)算會計作為國家預(yù)算管理及行政事業(yè)單位財務(wù)管理的一項重要的基礎(chǔ)性工作，也隨著我國財政管理理念的發(fā)展愈來愈凸顯出很多不足之處，迫切的需要按照新的要求進(jìn)行改革。

　　一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計管理中存在的問題

　　我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系存在的主要問題有如下幾個方面：一是現(xiàn)行會計體系不能真實完整地核算和反映有關(guān)新業(yè)務(wù)；二是預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)存在一定的不足；三是預(yù)算會計科目的設(shè)置體系不盡完善；四是反映政府財政狀況的財務(wù)報表缺乏完整性。

　　上述不足如果追本溯源，還應(yīng)該從經(jīng)濟和政治問題談起：

　?。ㄒ唬┱?ldquo;不節(jié)約”，預(yù)算資金支出管理不嚴(yán)

　　在預(yù)算管理年度內(nèi)，行政運行方面哪些應(yīng)該支出，開支多少，這些必須有科學(xué)的決策體系，同時還必須有預(yù)算支出管理的嚴(yán)格制度，對財政預(yù)算資金收支的執(zhí)行者或操作者的行為加以約束。

　　（二）政府非稅收入管理存在問題

　　非稅收入是政府預(yù)算收入體系中的一個組成部分。我國非稅收入的現(xiàn)狀表現(xiàn)為：非稅收入數(shù)額大、征收主體多元化、管理欠規(guī)范，非稅收入超常規(guī)膨脹的問題，非稅收入的過度膨脹和無序混亂有其直接的體制背景。

　　通過上述分析，筆者認(rèn)為，財政收入和支出的關(guān)系是非常密切的，都不可以忽視，要做到“一手抓收入，一手抓支出，兩手都要抓，兩手都要硬”。

　　二、對預(yù)算會計制度改革的建議

　　（一）宏觀政治環(huán)境角度

　　鑒于預(yù)算會計存在不足的根源是由于政治和經(jīng)濟問題，應(yīng)該考慮政治方面的影響因素：根據(jù)黨的十七大新精神，通過預(yù)算會計制度的改革，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型政府，應(yīng)從以下幾個方面考慮：

　　1.轉(zhuǎn)變政府職能，努力降低行政成本

　　政府職能是政府在一定時期內(nèi)對國家政務(wù)和社會公共事務(wù)管理所承擔(dān)的職責(zé)和所具有的功能。順應(yīng)新形勢的需要，應(yīng)及時轉(zhuǎn)變政府職能，實現(xiàn)由微觀管理向宏觀管理調(diào)控、由直接管理向間接管理的轉(zhuǎn)變，把政府職能集中到經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)控、社會管理和公共服務(wù)上來。

　　2.建立健全監(jiān)督制約機制，推行行政問責(zé)制

　　節(jié)約型政府必定是廉潔有效的政府，建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治腐敗和預(yù)防犯罪體系，是反腐倡廉工作的必然要求，也是建設(shè)節(jié)約型政府的必然選擇。在加強對黨政干部宣傳教育的基礎(chǔ)上，必須在制度完善和監(jiān)督機制上下功夫，保證行政權(quán)利的合理合法，實行行政問責(zé)制，從根源上加強節(jié)約意識，鞭策行政機關(guān)人員的廉潔行政、科學(xué)行政。

　　3.推進(jìn)電子政務(wù)工程，加強政府運作透明度

　　推行電子政務(wù)工程，在行政機關(guān)內(nèi)部實現(xiàn)信息化管理，從收集信息、處理信息到反饋信息都將以更快捷、更經(jīng)濟的方式進(jìn)行，并使一定區(qū)域乃至全國的行政機關(guān)真正實現(xiàn)資源共享，從而提高各種資源的利用效率，政府辦事的流程也將更加簡明和暢通。這樣做一方面提高了政府行政能力和效率，另一方面降低了政府的決策成本和運行成本。

　?。ǘ╊A(yù)算會計制度角度

　　1.重新構(gòu)造預(yù)算會計體系

　　現(xiàn)行的預(yù)算會計體系(狹義)包括：財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發(fā)展。我國可以借鑒發(fā)達(dá)國家對企業(yè)會計和非企業(yè)會計的劃分方法，即按照單位活動的目的（而不是組織類別）的不同進(jìn)行分類。對于不以營利為目的的非企業(yè)會計可按照其核算重點的不同進(jìn)一步劃分為政府會計和非營利組織會計。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會計從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務(wù)會計報告制度。

　　2.循序漸進(jìn)的引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計體系

　　凡是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的賬簿記錄均不能完全真實地反映財政經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事項，應(yīng)當(dāng)改革預(yù)算會計的會計核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是使用者評價政府財政受托責(zé)任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向。但是，我國作為發(fā)展中國家，進(jìn)行會計確認(rèn)基礎(chǔ)的改革應(yīng)充分考慮信息管理水平、運行投入成本以及預(yù)算會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等因素。因此，全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計的條件還不成熟，要做漸進(jìn)式轉(zhuǎn)變。政府會計引用權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅僅是技術(shù)上的改革，更是政府預(yù)算與會計功能的根本性變化，這種方式能適應(yīng)現(xiàn)代政府管理要求的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段。

　　3.預(yù)算會計模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榛饡嬆Ｊ?

　　隨著目前的財政管理體制改革、“國庫單一賬戶”、“政府集中采購”、“會計集中核算”等制度的推行，財政資金的流動方向發(fā)生了變化，為一級政府成為會計主體提供了可能。貨幣資金的核算將逐步退出單位預(yù)算會計的核算范圍，預(yù)算單位將逐步作為報賬單位，而不是會計主體獨立核算。同時，配合政府資金的核算和管理，引進(jìn)基金會計模式?；鹜ǔＪ侵赴凑仗囟ǖ姆ㄒ?guī)限制條件或期限為從事某種活動完成某種目的而設(shè)置的一組財務(wù)資源。它具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性三個特征，任何基金都是一個與其他基金分開并相互獨立的會計與財務(wù)報告主體，各自通過一套自求平衡的賬戶與報告體系，記錄和報告政府特定活動及財務(wù)資源來源、運用的情況和結(jié)果。

　　4.改進(jìn)完善政府會計信息體系

　　任何會計系統(tǒng)的基本目標(biāo)都是提供信息以滿足使用者的需要。財務(wù)報告是滿足各類使用者信息需要的基本工具，因為不同類別的使用者均需要通過財務(wù)報告獲取報告實體的相關(guān)信息。政府會計報告系統(tǒng)必須設(shè)計成能夠滿足不同使用者的需要。然而，現(xiàn)行預(yù)算會計報告系統(tǒng)提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要，所以應(yīng)當(dāng)加以改進(jìn)。在改進(jìn)現(xiàn)行會計報表結(jié)構(gòu)、項目的基礎(chǔ)上，增加編制現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會計報表。完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進(jìn)行決策和控制支出；及時進(jìn)行內(nèi)部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告；將會計系統(tǒng)與計劃、預(yù)算、現(xiàn)金和債務(wù)管理及審計系統(tǒng)相結(jié)合；報告有關(guān)非現(xiàn)金資源的信息(資產(chǎn)、負(fù)債、人力資本)；報告有關(guān)政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強成本管理；編制政府各部門和政府整體的財務(wù)報告等。

　　參考文獻(xiàn)：

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