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【論文關(guān)鍵詞】納稅評(píng)估 稅源管理 符合性測(cè)
【論文內(nèi)容摘】:本文將從理性思維;講求實(shí)效;理論先行,方法科學(xué);知行合一行重于知三個(gè)方面闡述如何進(jìn)行納稅評(píng)估加強(qiáng)稅源管理
納稅評(píng)估,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料以及日常掌握的各種外部信息,運(yùn)用--一定的技術(shù)手段和方法,對(duì)納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務(wù)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)納稅資料系統(tǒng)的審核、分析和評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和異?,F(xiàn)象,監(jiān)督、幫助納稅人正確履行納稅義務(wù),為稅源管理、日常檢查及納稅信用等級(jí)評(píng)定等工作提供信息和依據(jù)。
一.理性思維,講求實(shí)效
現(xiàn)代國(guó)家的稅法,都是經(jīng)過(guò)一定的立法程序制定出來(lái)的,這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。它一開(kāi)始就是以國(guó)家強(qiáng)制力為后盾形成的規(guī)則,而不是對(duì)人們自覺(jué)形成的納稅習(xí)慣以立法的形式予以認(rèn)可。稅法屬于制定法,而不屬于習(xí)慣法,其根本原因在于國(guó)家征稅權(quán)凌駕于生產(chǎn)資料所有權(quán)之上,是對(duì)納稅人收入的再分配。稅法屬于侵權(quán)規(guī)范。征納雙方在利益上的矛盾與對(duì)立是顯而易見(jiàn)的,離開(kāi)法律約束的納稅習(xí)慣并不存在。從法律性質(zhì)看,稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是具有強(qiáng)制性,它所規(guī)定的行為方式明確而肯一定,不允許任何人或機(jī)關(guān)隨意改變或違反。稅收是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益向國(guó)家的無(wú)償讓渡。稅法的強(qiáng)制性是十分明顯的在諸法律中,其力度僅次于刑法,這與義務(wù)性法規(guī)的特點(diǎn)相一致。從稅法的角度看,納稅人以盡義務(wù)為主。并不是指稅法沒(méi)有規(guī)定納稅人的權(quán)利,而是說(shuō)納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上是從屬性的。并且這些權(quán)利從總體上看不是納稅人的實(shí)體權(quán)利,而是納稅人的程序性權(quán)利。例如,納稅人有依法申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利,有依法提請(qǐng)行政訴訟的權(quán)利等等。但這些權(quán)利都是以履行納稅義務(wù)為前提派生出來(lái)的,從根本上也是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的。
由此可見(jiàn),征納稅雙方在利益上的矛盾是顯而易見(jiàn)的。勿庸諱言,納稅人進(jìn)行的稅務(wù)委托代理、稅牧籌劃等都是為了尋求最小合理納稅的幫助。而征納雙方的經(jīng)濟(jì)信息又是不對(duì)稱(chēng)的,按照約翰•納什的“零和博弈”理論,誰(shuí)獲得的信息更客觀(guān),誰(shuí)將會(huì)更有利。對(duì)稅收征管而言,盡管存在著納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅依據(jù),對(duì)稅法內(nèi)容理解上的差異。但稅法信息是公開(kāi)的,對(duì)每一個(gè)納稅人都是一視同仁的。納稅人對(duì)自身組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況,財(cái)務(wù)情況等信息的掌握,遠(yuǎn)高于稅務(wù)機(jī)關(guān)。所以說(shuō),征納雙方的信息不對(duì)稱(chēng),主要還是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信息不對(duì)稱(chēng)。所謂的稅收的經(jīng)濟(jì)觀(guān),就是稅收的多少,取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平。納稅評(píng)估這項(xiàng)工作,正是為了獲取真實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息,使稅收工作建立在客觀(guān)現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)之上而展開(kāi)的。由于稅法的特點(diǎn),這項(xiàng)工作的開(kāi)展將是比較困難的。對(duì)此,我們必須要有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí),在思想上重視起來(lái),要理性地思維,一切從實(shí)際出發(fā),講求實(shí)效。納稅評(píng)估工作任重而道遠(yuǎn)。
二.理論先行,方法科學(xué)
究竟怎樣進(jìn)行科學(xué)的納稅評(píng)估,用什么樣理論作指導(dǎo),這些都是值得商榷的問(wèn)題?,F(xiàn)行的《納稅評(píng)估管理辦法在這方面的理論闡述是不充分的。我們要知其然,更要知其所以然。
“他山之石,可以攻玉”。中國(guó)經(jīng)濟(jì)已融入到全球經(jīng)濟(jì)一體化中去。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的((國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》,其理論體系已被我國(guó)政府采納。這也是中國(guó)人世承諾的條件之一,因?yàn)槲覈?guó)的有關(guān)組織,是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的正式成員。因此,我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系是完備的,其理論是先進(jìn)的,其方法是科學(xué)的。稅務(wù)部門(mén)正在逐步借鑒、采納政府審計(jì)中一些先進(jìn)的理論和方法為稅收工作服務(wù)。比如,納稅評(píng)估工作中的約談制,就是審計(jì)中的符合測(cè)試程序在稅收工作中的具體運(yùn)用。所謂符合性測(cè)試程序是為了獲取證據(jù),以證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性。再比如,納稅評(píng)估工作中的評(píng)估主要指標(biāo)的計(jì)算就是審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序在稅收工作中的具體運(yùn)用。所謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括兩部分:(1)交易和余額的詳細(xì)測(cè)試;(2)對(duì)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序。運(yùn)用這一類(lèi)審計(jì)程序是管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是否公允的證據(jù)??梢哉f(shuō),符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序貫穿于審計(jì)工作的始終。
如果我們?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴(lài)程度,說(shuō)明控制風(fēng)險(xiǎn)為最低。而控制風(fēng)險(xiǎn)越低,我們就可以執(zhí)行越有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果內(nèi)部控制為低信賴(lài)程度,說(shuō)明控制風(fēng)險(xiǎn)很高,那么,我們只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,才能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)處于低水平??梢钥闯觯瑹o(wú)效的內(nèi)部控制必然導(dǎo)致我們?cè)黾訉?shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。具體到納稅評(píng)估工作中,最重要的第一步,應(yīng)是調(diào)查了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部的控制程序。如果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制程序不值得信賴(lài),那么,我們將無(wú)法從納稅人提供的經(jīng)濟(jì)資料中獲得真實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息,納稅評(píng)估主要指標(biāo)的計(jì)算更是無(wú)從談起。納稅評(píng)估這項(xiàng)工作就會(huì)流丁形式。所以說(shuō),我們工作的重點(diǎn)應(yīng)是在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,而不是在指標(biāo)的計(jì)算上。關(guān)鍵在于取得客觀(guān)真實(shí)的原始資料。計(jì)算機(jī)學(xué)上有一句名言:輸入的是垃圾,輸出的也是垃圾。由于符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有著完整的體系,其理論內(nèi)容也較多,在這里就不展開(kāi)了。
對(duì)于獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的方法,我們共同回顧一下歷史,仍然以審計(jì)為例:從1844年到20世紀(jì)初,審計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì);從20世紀(jì)初到1933年,審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料,審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制,并廣泛采用抽樣審計(jì)。第二次世界大戰(zhàn)以后,抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用,通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以確定審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)理論及方法發(fā)展演變的脈絡(luò),對(duì)我們稅收工作,其借鑒意義非常重大。人類(lèi)的實(shí)踐活動(dòng)是應(yīng)由理論指導(dǎo)著的,沒(méi)有理論指導(dǎo)的實(shí)踐是盲目的實(shí)踐。機(jī)關(guān)是要講求效能的,方法科學(xué)是很重要的。
三、知行合一行重于知
稅收是一項(xiàng)很重要的工作,它體現(xiàn)著國(guó)家在經(jīng)濟(jì)上的存在。馬克思說(shuō),稅收官后面緊緊跟著嚇人的法官。稅務(wù)人員肩負(fù)著使命是很重要的。同時(shí),社會(huì)對(duì)稅務(wù)人員提出了很高的要求,因?yàn)闄?quán)力和義務(wù)從來(lái)都是相互統(tǒng)一的。稅務(wù)機(jī)關(guān)是所有宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)中專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的一個(gè)機(jī)關(guān),它深入到社會(huì)各個(gè)階層、各個(gè)部門(mén)。尚沒(méi)有哪部部門(mén)法像稅法那樣包含著內(nèi)容那么多。稅法的執(zhí)法力度僅次于刑法。它要求稅務(wù)人員既要精通稅法,又要精通會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)理論,我們不能妄自尊大,但亦不能妄自菲薄。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的不斷完善,國(guó)際上先進(jìn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理理論、方法被我國(guó)大量吸收采納。如,從1993年的會(huì)計(jì)“接軌”、“兩則”的頒布,到2005年《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度))的實(shí)施,就是一個(gè)很好地說(shuō)明。目前,、財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布并實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有:“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“收入”、“債務(wù)重組”、“建造合同”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”、“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“非貨幣性交易”、“或有事項(xiàng)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“借款費(fèi)用”、“租賃”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”等??梢哉f(shuō),這些準(zhǔn)則的內(nèi)容就是我們稅務(wù)工作的對(duì)象。不精通這些知識(shí),如何工作。例如“財(cái)務(wù)失敗預(yù)警系統(tǒng)”概念的引入,對(duì)于我們快速診斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況大有裨益。而運(yùn)用多變的模式思路建立多元線(xiàn)型函數(shù)公式,即運(yùn)用多種財(cái)務(wù)指標(biāo)加權(quán)匯總產(chǎn)生的總判別分(稱(chēng)為Z值),來(lái)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)危機(jī),對(duì)于稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō),更具實(shí)用價(jià)值。最初的“Z計(jì)分模型”,由美國(guó)愛(ài)德華-阿爾曼在20世界.60年代中期提出,用以計(jì)算企業(yè)破產(chǎn)的可能性。其判別函數(shù)為:
Z=0.012X 1+0.014X 2+0.033X3+0.006X4+0.999X5
式中:Z--判別函數(shù)值;XI一一(營(yíng)運(yùn)資金÷資產(chǎn)總額)×100;X2--(留存收益÷資產(chǎn)總額)×100;X3--(息稅前利潤(rùn)÷資產(chǎn)總額)×100;X4-一(普通股和優(yōu)先股市場(chǎng)價(jià)值總額÷負(fù)債賬面價(jià)值總額)×100;X5一一銷(xiāo)售收入÷資產(chǎn)總額。
如果企業(yè)的Z值大于2.675,則表明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好,發(fā)生破產(chǎn)的可能性較?。环粗?,若z值小于1.8l,則企業(yè)存在很大的破產(chǎn)危險(xiǎn)。如果z值處于1.81-2.675之間,阿爾曼稱(chēng)之為灰色地帶。進(jìn)入這個(gè)區(qū)間的企業(yè)財(cái)務(wù)是極不穩(wěn)定的。為了動(dòng)態(tài)管理稅源,快速獲得企業(yè)量化的總體經(jīng)濟(jì)狀況,對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)有必要進(jìn)行Z值的排序。。
我們要更加重視總預(yù)算的作用?,F(xiàn)行納稅評(píng)估辦法中的主要指標(biāo)所需信息,多取之于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿等這些信息反映的都是企業(yè)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的情形。而納稅評(píng)估的主要作用是面向未來(lái)的,是有預(yù)測(cè)性的??傤A(yù)算是指預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表,它反映企業(yè)的總體狀況。其反映的經(jīng)濟(jì)信息,對(duì)于納稅評(píng)估來(lái)說(shuō),意義更大。
我們?cè)谶M(jìn)行納稅評(píng)估時(shí),要注意可持續(xù)增長(zhǎng)率這個(gè)問(wèn)題??沙掷m(xù)增長(zhǎng)率的高低,取決于4項(xiàng)財(cái)務(wù)比率。銷(xiāo)售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積是資產(chǎn)凈利率,它體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)獲取收益能力,決定于企業(yè)的綜合實(shí)力。收益留存率和權(quán)益乘數(shù)的高低是財(cái)務(wù)政策選擇問(wèn)題,取決于決策人對(duì)收益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡。企業(yè)的實(shí)力和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力,決定了企業(yè)的增長(zhǎng)速度。因此,實(shí)際上一個(gè)理智的企業(yè)在增長(zhǎng)率問(wèn)題上并沒(méi)有多少回旋余地,尤其是從長(zhǎng)期來(lái)看更是如此。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)體系,分別遵循不同的原則,服務(wù)不同的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循一般會(huì)計(jì)目的,其目的是為了全面、真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌。稅法是以課稅為目的,根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù),促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則,依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī),確立一定時(shí)期由納稅人應(yīng)交納的稅額。稅法還是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),為宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的一種必要手段。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和稅收法規(guī)的本質(zhì)差別在于確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間,以及費(fèi)用的可扣減性。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(或虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得(或虧損)之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,法制的完備,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的差異將會(huì)越來(lái)越大。有鑒于此,我們?cè)谶M(jìn)行納稅評(píng)估時(shí),對(duì)取自納稅人的財(cái)務(wù)指標(biāo),必須對(duì)其進(jìn)行全面的分析,有些財(cái)務(wù)指標(biāo)是不能直接運(yùn)用的。廣大稅務(wù)人員必須不斷地更新知識(shí),與時(shí)俱進(jìn)。
生產(chǎn)力的諸因素中,人是最活躍、最革命的因素。國(guó)家推行稅收管理員制度,對(duì)于開(kāi)展納稅評(píng)估,強(qiáng)化稅源管理,實(shí)現(xiàn)稅收工作“科學(xué)化、精細(xì)化”具有十分重要的意義和作用。好的制度需要人去執(zhí)行、去落實(shí)。對(duì)于納稅評(píng)估這項(xiàng)工作,我認(rèn)為以管理科室為主,綜合科室、征收申報(bào)大廳為輔的管理方式較好。其理由有三:第一對(duì)納稅人的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)核算情況的詳盡了解,非管理科室的人員莫屬。第二在納稅評(píng)估工作的執(zhí)行中,對(duì)一些適用法規(guī),政策的確認(rèn)上,評(píng)估指標(biāo)的具體含義、計(jì)算及一些具體實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)溝通上,綜合科室必須切實(shí)負(fù)起責(zé)任來(lái)。而綜合科室的職責(zé)也在于此。第三,征收申報(bào)大廳經(jīng)過(guò)近幾年的信息化建設(shè),其掌握的征管信息是比較充分的,如果它的作用能夠確實(shí)發(fā)揮出來(lái),對(duì)納稅評(píng)估工作是有很大支持作用的。我們?cè)谶M(jìn)行納稅評(píng)估時(shí),調(diào)賬問(wèn)題是很重要的。賬務(wù)調(diào)整,能夠正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。根據(jù)審查結(jié)果,正確及時(shí)地調(diào)整賬務(wù),既可防止明補(bǔ)暗退,又可避免重復(fù)征稅。但賬務(wù)調(diào)整是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,應(yīng)該由綜合科室的專(zhuān)門(mén)人員來(lái)做。管理科室的工作是稅收工作的重中之重?!抖愂展芾韱T制度》的出臺(tái),對(duì)于解決淡化責(zé)任、疏于管理,開(kāi)展納稅評(píng)估,強(qiáng)化稅源管理將起到十分重要的作用。
對(duì)于基層稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō),做的每一項(xiàng)工作,都是有法可依的,有章可循的。“知”存在的問(wèn)題不大,關(guān)鍵在于“行”。知行合一,行重于知。如何把先進(jìn)的理論,科學(xué)的方法運(yùn)用到實(shí)際工作中去,這才是我們工作的宗旨。
總之,納稅評(píng)估是稅源管理的一項(xiàng)重要的工作。是稅收經(jīng)濟(jì)觀(guān)的良好體現(xiàn),是經(jīng)濟(jì)決定稅收這一經(jīng)濟(jì)學(xué)原現(xiàn)的具體運(yùn)用。我們進(jìn)行納稅評(píng)估,其目的只有一個(gè),就是為了獲取客觀(guān)的經(jīng)濟(jì)信息,強(qiáng)化稅源管理。而強(qiáng)化稅源管理是落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的最終落腳點(diǎn)。在具體納稅評(píng)估工作中,由于稅法的特點(diǎn),征納雙方的矛盾是客觀(guān)存在的,針對(duì)這個(gè)矛盾的特點(diǎn),我們采取了科學(xué)的方法。對(duì)出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題一定要采取科學(xué)的態(tài)度,任何事物發(fā)展的過(guò)程,都是矛盾不斷解決的過(guò)程。
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