摘要：資產(chǎn)評估與會計作為兩門專業(yè)技能工作，盡管在工作方法、方式上有各自特點，但從實現(xiàn)基礎(chǔ)；提供真實、有用的數(shù)據(jù)；工作性質(zhì)：服務(wù)于信息使用者；以及最終目標(biāo)：構(gòu)建公平競爭的市場機制來看，兩者是分不開的，資產(chǎn)評估與會計工作是緊密相連，相輔相成的。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估 會計計量

　　新會計準(zhǔn)則中明確了公允價值計量不僅適用于初始計量，還適用于后續(xù)計量。而后續(xù)計量大多是在沒有交易的情況下進行的，這就不可避免地要解決公允價值的計量標(biāo)準(zhǔn)問題。對于公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)的認定，我國新會計準(zhǔn)則中提供了三種參考方式：1.存在市場（活躍的）交易的情況下，交易價格即為公允價值；2.在不存在實際交易事項的情況下，應(yīng)該尋找市場上同類（或類似）的交易，以同類（或類似）交易的價格作為公允價值的計量基礎(chǔ)；3.如果某項資產(chǎn)或負債沒有由市場直接決定的可觀察到的價格，卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流量加以估計，就可運用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值，也可以采用專業(yè)評估人員的評估結(jié)果。

　　由于公允價值的特殊性，以及財務(wù)報告所需要的合理性、客觀性、相關(guān)性的要求，注定必須以外部的、獨立的、專業(yè)的資產(chǎn)評估提供會計計量中的公允價值。

　　資產(chǎn)評估是一種專業(yè)活動，從事評估業(yè)務(wù)的機構(gòu)應(yīng)由一定數(shù)量和不同類型的專家和專業(yè)人士組成。一方面，這些資產(chǎn)評估機構(gòu)形成專業(yè)分工，使得評估活動專業(yè)化；另一方面，評估機構(gòu)及其評估人員對資產(chǎn)價值的估計判斷，都是建立在專業(yè)技術(shù)知識和經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上。所以，這種估計是一種專業(yè)判斷，它是按照一定準(zhǔn)則和程序所揭示的現(xiàn)實價值最可能的值或值域區(qū)間。由于注冊資產(chǎn)評估師在評估過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等，聘請?zhí)峁┵Y產(chǎn)評估的事務(wù)所從事相關(guān)的服務(wù)，對企業(yè)來說可以節(jié)約一定的溝通成本。

　　一、資產(chǎn)評估與會計工作的聯(lián)系

　?。ㄒ唬臅嬘嬃縼砜矗簳嬘嬃康谋憩F(xiàn)形式主要包括兩大部分，資產(chǎn)計價和收益決定。所謂資產(chǎn)計價就是要用貨幣數(shù)額來確定和表現(xiàn)各個資產(chǎn)項目的獲取、使用和結(jié)存。這一過程就是一種計量形式，另外，資產(chǎn)計價還可以應(yīng)用與負債和產(chǎn)權(quán)的計量。其中產(chǎn)權(quán)的計量便是資產(chǎn)評估在我國的最初表現(xiàn)形式。收益決定是指經(jīng)過一定時期，企業(yè)經(jīng)濟資源的變動狀況和結(jié)果要通過定量化重新反映出來，或者說，企業(yè)需要不斷的對其收入、費用、利潤等要素進行衡量比較，從而得出企業(yè)當(dāng)前準(zhǔn)確的財務(wù)信息，以供投資者，債權(quán)人使用。這其中也必然涉及到資產(chǎn)評估。

　?。ǘ馁Y產(chǎn)評估的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)來看：資產(chǎn)評估所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料都來自于企業(yè)會計資料和財務(wù)報告。沒有會計計量形成的會計資料，資產(chǎn)評估就會成為無本之木、無源之水。在資產(chǎn)評估中用得最多的計量屬性是現(xiàn)行市價，這是它的特點之一。實際上會計計量也會使用這種屬性，尤其在通貨膨脹時。然而還需要注意現(xiàn)行市價的缺點，有很多專用設(shè)備是無法找到對應(yīng)的市場變現(xiàn)價值，這時，評估將不得不依靠現(xiàn)有資產(chǎn)的歷史資料來判斷其現(xiàn)時價值。可以得出，在某些方面資產(chǎn)評估工作是不可能脫離會計工作成果存在的。

　?。ㄈ臅媽崉?wù)工作來看：資產(chǎn)評估在日常最主要的工作是交易中提供一種“公允價值”以指導(dǎo)建立一個平等的競價機制。但近年來，由于一些企業(yè)為了謀取不正當(dāng)利益，千方百計利用關(guān)聯(lián)方交易中資產(chǎn)置換等方式在評估時虛構(gòu)“公允價值”造假，操縱利潤的事常有發(fā)生。因此國家已經(jīng)在很多方面限制使用“公允價值”，作為資產(chǎn)計價基礎(chǔ)。但在債務(wù)重組，使用多種資產(chǎn)償還債務(wù)時仍需要通過各種資產(chǎn)的公允價值計算它們占總資產(chǎn)的比例，另外非貨幣性交易中，仍然需同時考慮資產(chǎn)的“公允價值”和“賬面價值”。這也從一個角度反映了資產(chǎn)評估在會計工作的地位。

　　二、 資產(chǎn)評估在會計中應(yīng)用的背景

　?。ㄒ唬┕蕛r值的推廣應(yīng)用是資產(chǎn)評估業(yè)在會計中應(yīng)用的最大推動力

　　我國新的會計準(zhǔn)則基本與國際趨同，而實務(wù)中，國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)逐漸承認評估的重估值可以替代歷史成本，一旦評估的結(jié)果被認可，評估的基礎(chǔ)、評估的次數(shù)和是否有外聘的評估人員參與都應(yīng)在會計報表和公開的信息中予以披露。比如，IAS40第33條指出：初始確認后，選擇公允價值模式的主體應(yīng)按照公允價值計量其全部投資性房地產(chǎn)（但不包括第53段所描述的情形）。

　　IAS16第32條則進一步指出：土地和建筑的公允價值通常是由基于市場的證據(jù)所決定的，而這些證據(jù)一般是由合格的專業(yè)估價人員評估確定的；廠房和設(shè)備項目的公允價值通常是通過評估確定的市場價值。此前，國際評估準(zhǔn)則只是更多地著眼于不動產(chǎn)領(lǐng)域。隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟中作用的發(fā)揮，以及會計行業(yè)對評估結(jié)論依賴程度的加大，以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)正快速增長，對相應(yīng)準(zhǔn)則的需要日趨迫切。根據(jù)計劃，國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會（IVSC）將對國際評估準(zhǔn)則進行全面復(fù)核，目的之一是審查國際評估準(zhǔn)則是否滿足國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中對相關(guān)資產(chǎn)評估的要求。

　?。ǘ┕蕛r值審計將促進資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)的合作

　　由于公允價值在確認的具體計量形式上有多種可供選擇的形式，其確認要受會計環(huán)境與交易事項的不同所制約，在確認與選擇中就存在許多不確定因素，容易受到人為因素的影響。而有的企業(yè)管理層干脆把公允價值作為操縱利潤的工具。例如，在關(guān)聯(lián)交易中，關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生購銷往來、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售等業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的交易價格如何確定將直接影響企業(yè)的利潤。如有些上市公司以高于公允價值的價格將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，而以低于公允價值的價格購入產(chǎn)品或勞務(wù)；或者將不良資產(chǎn)以高價剝離給母公司，母公司則將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價注入到上市公司。這樣上市公司很容易就提高了賬面利潤。在非貨幣資產(chǎn)交易和債務(wù)重組中，有些上市公司通過非同類資產(chǎn)置換“互利互惠”，即按照公允價值進行評估，然后兩家置換的資產(chǎn)都有升值，根據(jù)新準(zhǔn)則，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。這樣換過之后，兩家都增加了報告利潤，這種不真實的收益的存在會造成股票市場一定程度上的虛假繁榮和資金流向錯誤。在債務(wù)重組中也存在這樣的問題。

　　三、 資產(chǎn)評估在會計中的應(yīng)用

　?。ㄒ唬┧械纳鲜泄径家幸患屹Y產(chǎn)評估機構(gòu)為自己提供所需的公允價值

　　除了市場自身存在信息不對稱，投資者信息處理能力的“瓶頸”也會大大降低信息的透明度。我國證券市場散戶居多、投機性強以及專業(yè)知識缺乏，這些都可能誘使管理層濫用公允價值。我們應(yīng)該借助信息中介的能力分析公開信息，搜集私有信息，客觀公正地評價企業(yè)業(yè)績，以引導(dǎo)投資者追隨績優(yōu)公司。上市公司要想得到投資者對本公司會計信息的認可，尤其是敏感的公允價值，需委托一家資產(chǎn)評估公司為自己提供所需的資產(chǎn)或負債的公允價值，并在對外報出財務(wù)信息的同時報出由該資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的公允價值評估報告，以保證所提供公允價值的客觀公正。同時，會計師事務(wù)所在對上市公司進行公允價值審計工作時，可與資產(chǎn)評估進行協(xié)作，也可減少一些重復(fù)程序，從而節(jié)省了成本。

　?。ǘ┙⒆再Y產(chǎn)評估師誠信責(zé)任機制和相關(guān)的法律、法規(guī)

　　如同注冊會計師一樣，對注冊資產(chǎn)評估師要建立同樣管理機制。會計、審計和評估工作，都是特殊職業(yè)，是一種技術(shù)方法和理念并重的職業(yè)。運用公允價值，必須加強職業(yè)道德教育，同時也要加強社會監(jiān)督，注冊資產(chǎn)評估師的誠信行為不可缺失，加強誠信責(zé)任機制的建設(shè)，才能為公允價值的應(yīng)用提供良好的環(huán)境。注冊資產(chǎn)評估師的服務(wù)市場僅靠道德或行業(yè)自律約束是遠遠不夠的，惡性競爭可能摧毀業(yè)界的一切道德底線，而行政監(jiān)管容易形成政府干預(yù)過多，不規(guī)范不權(quán)威，越位、缺位、錯位等問題。必須建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，以法律構(gòu)筑中介業(yè)界的信譽防線。律師行業(yè)有《律師法》，注冊會計師行業(yè)有《注冊會計師法》，而資產(chǎn)評估行業(yè)卻沒有相應(yīng)的法律?，F(xiàn)有的一些行政法規(guī)及規(guī)章已經(jīng)不能完全適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀。我們在制定法律時應(yīng)當(dāng)加重懲誡的力度，特別在民事賠償上，可以增加違規(guī)的資產(chǎn)評估機構(gòu)和人員的有限賠償責(zé)任，或者干脆變?yōu)闊o限責(zé)任，將違規(guī)者的投機成本從精神和經(jīng)濟上提高到其承受不了的程度。只有這樣才能起到真正的警醒和懲誡作用，以避免資產(chǎn)評估機構(gòu)為利益驅(qū)動而與企業(yè)聯(lián)合造假的行為。

　　資產(chǎn)評估與會計作為兩門專業(yè)技能工作，盡管在工作方法、方式上有各自特點，但從實現(xiàn)基礎(chǔ)：提供真實、有用的數(shù)據(jù)；工作性質(zhì)：服務(wù)于信息使用者；以及最終目標(biāo)：構(gòu)建公平競爭的市場機制來看，兩者是分不開的，資產(chǎn)評估與會計工作是緊密相連，相輔相成的，并且隨著會計工作的發(fā)展，也必會對資產(chǎn)評估工作提出更高的要求?？傊Y產(chǎn)評估與會計工作應(yīng)是相互配合，共同完善的，只有兩者協(xié)調(diào)一致才能更好的為市場交易服務(wù)。

　　【參考文獻】

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