【摘要】會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量是保證會計信息質(zhì)量的基本前提。近年來,頻繁發(fā)生的企業(yè)會計造假案引發(fā)了會計界對會計準(zhǔn)則質(zhì)量問題的討論和建立高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的呼吁。但對于什么是會計準(zhǔn)則的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及如何提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量等問題,研究者并沒有得出一致的、令人信服的結(jié)論。因此,研究會計準(zhǔn)則的質(zhì)量特征及其我國的對策,具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

　　【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 存在問題 對策研究

　　一、我國會計準(zhǔn)則制定概況

　　20世紀(jì)90年代初期至今,我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)取得了巨大成就,不僅在我國市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了重要作用,而且也探索出了一條基于轉(zhuǎn)型國家會計國際化的道路,贏得了國際會計界的廣泛贊譽。我國會計準(zhǔn)則建設(shè)取得了巨大成就。會計理論界和實務(wù)界普遍都對我國會計準(zhǔn)則制定和實施的實際效果給予了較高的評價。(1)初步形成了具有中國特色的會計準(zhǔn)則體系。(2)實現(xiàn)了與國際會計慣例的實質(zhì)趨同。(3)較好地保護了投資者的利益。(4)推動了會計理論和會計實務(wù)的研究。

　　二、我國會計準(zhǔn)則存在的問題分析

　　1.基本會計準(zhǔn)則功能相對模糊。從基本會計準(zhǔn)則實際所發(fā)揮的作用看,并未起到在理論上對具體會計準(zhǔn)則進行指導(dǎo)和解釋的作用,應(yīng)有的功能未能得到充分發(fā)揮,由此造成基本會計準(zhǔn)則功能乏力,使用價值大打折扣。我國制定具體會計準(zhǔn)則的主要依據(jù)并未采用基本會計準(zhǔn)則。

　　2.會計準(zhǔn)則內(nèi)部邏輯一貫性較差。會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)邏輯一貫。然而我國會計準(zhǔn)則卻存在較多的邏輯不一致的情況,主要表現(xiàn)在對于經(jīng)濟形式不同但性質(zhì)相同或相近的交易或事項,不同的會計準(zhǔn)則作出了不一致甚至相互矛盾的處理規(guī)定。

　　3.會計準(zhǔn)則的可理解性和可操作性不夠我國會計準(zhǔn)則在這兩個方面做的都還有些不夠。(1)會計準(zhǔn)則的可理解性較差。(2)會計準(zhǔn)則的可操作性較差。

　　4.會計準(zhǔn)則之間或與相關(guān)法規(guī)之間協(xié)調(diào)不夠。(l)會計準(zhǔn)則內(nèi)部不夠協(xié)調(diào)。(2)會計準(zhǔn)則與會計制度不夠協(xié)調(diào)。(3)會計準(zhǔn)則與其他相關(guān)法規(guī)不夠協(xié)調(diào)。

　　三、建立我國高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的對策建議

　　1.制定明確的會計目標(biāo)。明確會計準(zhǔn)則目標(biāo)是制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的前提,也是完善會計準(zhǔn)則的首要工作。雖然新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》確立了決策有用觀這一會計目標(biāo),但是并沒有詳細闡述其內(nèi)容。筆者認為,在會計目標(biāo)中至少應(yīng)該明確以下內(nèi)容:

　　(l)會計信息優(yōu)先為誰的決策服務(wù)?即信息提供的對象。會計信息的有用性是相對于不同的信息使用者而言的。會計準(zhǔn)則要能夠促進資本市場交易的活躍和資源配置的優(yōu)化,首先就必須能夠使投資者從所制定的準(zhǔn)則中獲益。但是,投資者優(yōu)先并不意味著不考慮其他利益相關(guān)者的利益,會計準(zhǔn)則作為一種生產(chǎn)關(guān)系,具有經(jīng)濟后果,影響利益相關(guān)者的經(jīng)濟行為,并具有很強的財富分配效應(yīng)。因此會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)也必須全面考慮和較好地協(xié)調(diào)各方利益。

　　(2)什么樣的會計信息對決策更為有用?我國現(xiàn)行的和修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》都沒有對此進行說明。美國的財務(wù)會計概念框架對會計信息的質(zhì)量特征作出了層次劃分,可供借鑒。

　　2.完善會計準(zhǔn)則制定程序。針對我國會計準(zhǔn)則制定程序中存在的問題,筆者提出以下兒點意見:

　　(1)增加會計準(zhǔn)則制定人員的代表性。我國會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)當(dāng)減少政府官員的代表,特別是財政部官員,同時增加中華全國工商業(yè)聯(lián)合會、中國職業(yè)經(jīng)理人協(xié)會、中國人民銀行(或中國工商銀行)、全國總會計師協(xié)會等組織的代表。(2)增加起草階段的公開性。我國會計準(zhǔn)則在起草階段一般是不公開的。但是,這一階段在相當(dāng)程度上影響和決定了下一階段所起草的研究報告、準(zhǔn)則草稿的質(zhì)量和對某些問題的傾向性處理。(3)實行“投票表決制”決定會計準(zhǔn)則是否發(fā)布。我國會計準(zhǔn)則是由“會計司按規(guī)定程序報送財政部領(lǐng)導(dǎo)審定”。會計準(zhǔn)則委員會的委員只有提供咨詢意見的權(quán)力,沒有表決權(quán)。這與AFSB和IASB的做法都不一致,不利于調(diào)動各委員的積極性,不利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。

　　3.以目標(biāo)為導(dǎo)向完善我國會計準(zhǔn)則。我國會計準(zhǔn)則采用以原則為基礎(chǔ)的IAS為參考范本,但同時又發(fā)布了較為詳細的“指南”和“講解”,因此可以認為類似于目標(biāo)導(dǎo)向模式,這可以說是我國會計準(zhǔn)則的成功之處。2000年實施的新《會計法》將原來對會計工作的要求由“真實、合法、完整、準(zhǔn)確”修訂為“真實和完整”,就是為了避免某些形式上合法而信息并不真實的會計操縱行為。2001年實施的《企業(yè)會計制度》更是明確將“實質(zhì)重于形式”作為一項重要的會計原則,也是出于這方面的考慮。

　　4.繼續(xù)加強會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。我國特定的會計環(huán)境決定了會計的中國特色。但我們必須清醒地認識到會計特色不能擴大化,即不能把與國際會計慣例的差異,都認為是中國特色,否則會阻礙會計國際化的講程。

　　5.建立科學(xué)的會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價體系。建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則,應(yīng)該有相應(yīng)的評價體系。建立會計準(zhǔn)則評價體系,有助于我們發(fā)現(xiàn)和認識現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中存在的問題,也有助于為財政部制定和完善會計準(zhǔn)則指明方向。會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價既要重視制定結(jié)果和實施效果,也應(yīng)重視制定過程。因此在會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價體系中,既包括會計準(zhǔn)則制定模式的評價,也包括會計準(zhǔn)則理論評價標(biāo)準(zhǔn),還包括會計準(zhǔn)則的實施效果。會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價指標(biāo)應(yīng)該級次分明,并具有可操作性。

　　四、結(jié)論

　　我國會計準(zhǔn)則存在的問題帶來了較多的負面影響。直接的負面影響有:導(dǎo)致會計信息制度性失真;導(dǎo)致利潤操縱行為;導(dǎo)致經(jīng)營者逆向選擇;導(dǎo)致企業(yè)短期經(jīng)營行為:導(dǎo)致會計準(zhǔn)則成本增加。間接的負面影響有;破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序;給投資者和債權(quán)人造成損失;不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。制定明確的會計目標(biāo)。建議以決策有用觀作為我國的會計目標(biāo)。同時建議進一步明確會計報告使用者的優(yōu)先順序和會計信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。完善會計準(zhǔn)則制定程序。建議借鑒AFSB的作法,增加會計準(zhǔn)則制定人員的代表性,提高會計準(zhǔn)則制定程序的允當(dāng)性。以目標(biāo)為導(dǎo)向制定我國會計準(zhǔn)則。建議按照目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的要求修訂我國會計準(zhǔn)則。加強會計準(zhǔn)則理論研究。建議會計學(xué)會、會計期刊、會計專業(yè)院系等會計組織加強對會計準(zhǔn)則研究的組織和宣傳,對我國會計準(zhǔn)則制定中的一些重點和難點問題展開深入研究,為完善我國會計準(zhǔn)則提供理論支持。

　　參考文獻:

　　[1]劉峰.會計準(zhǔn)則研究.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2006.

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　　[3]羅勇,李定清.會計理論體系研究.重慶:重慶出版社.