【摘要】 會計信息質(zhì)量特征是現(xiàn)代會計理論體系中的重要組成部分，與會計目標間存在著較為密切的內(nèi)在邏輯關(guān)系。構(gòu)建一套系統(tǒng)完善的會計信息質(zhì)量特征體系不僅有利于會計理論的進一步發(fā)展完善，而且對于全面有效地提高會計信息質(zhì)量水準、遏制日益嚴重的會計信息失真具有重要意義。本文擬借鑒國內(nèi)外這方面的研究成果，結(jié)合我國的會計環(huán)境以及已有的原則性規(guī)定，提出會計信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建問題上的一些設(shè)想。

　　【關(guān)鍵詞】 會計信息 質(zhì)量特征 相關(guān)性 可靠性

　　財務(wù)報告信息質(zhì)量特征是聯(lián)系財務(wù)會計目標與財務(wù)報告的橋梁。它為財務(wù)報告目標服務(wù)，對財務(wù)報告所提供的信息起著約束作用，同時也是衡量財務(wù)報告質(zhì)量高低的標準。FASB提出，“會計信息的首要質(zhì)量是相關(guān)性與可靠性。會計信息必須具有這兩項首要質(zhì)量，才能對報表使用者的決策具有有用性”。因此，這里主要探討相關(guān)性與可靠性。

　　一、相關(guān)性與可靠性

　　1.相關(guān)性

　　相關(guān)性就是指會計信息系統(tǒng)提供的會計信息應(yīng)該與使用者的決策相關(guān)。滿足相關(guān)性要求企業(yè)在會計信息的處理過程中，要考慮財務(wù)報表的使用者不同的信息需求，但這并不是說會計信息必須滿足所有會計信息使用者的需求。實際上，企業(yè)提供的會計信息從根本上講，只能夠是一種通用的會計信息，是在考慮各個會計信息使用者共同需要的基礎(chǔ)上提供的，而不同的使用者在進行決策時，還需要對企業(yè)提供的通用的會計信息進行恰當?shù)姆治�、整理和理解�?

　　會計信息使相關(guān)的，必須滿足具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個基本的質(zhì)量特征。預(yù)測價值是指，因為投資者的決策是面向未來的所以會計信息能夠幫助投資者預(yù)測企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況；反饋價值就是指投資者在獲得會計信息后，能夠修正以前認識；會計信息的及時性要求及時收集會計信息、及時對會計信息進行加工和處理以便及時傳遞會計信息，不及時地會計信息是無用的信息。

　　2.可靠性

　　可靠性是指會計信息不受錯誤或偏向性的影響，能夠真實的反映它意欲反映的內(nèi)容�？煽啃园�括公允披露、中立性、完整性和謹慎性。所謂的公允披露即客觀性，是指會計信息應(yīng)該以實際發(fā)生的經(jīng)濟活動為依據(jù)，能夠客觀地表述企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況；所謂的中立性是要求會計人員在處理會計信息時，應(yīng)該保持一種不偏不倚的中立態(tài)度；所謂的完整性是指要求反映在企業(yè)財務(wù)報表上的會計信息能夠全面反映企業(yè)在特定時點的財務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流動情況，數(shù)字計算準確；所謂的謹慎性或穩(wěn)健型，是指存在若干種備選方案時，企業(yè)在處理會計信息應(yīng)從中選擇一種不高估企業(yè)的收入和資產(chǎn)、不低估企業(yè)負債和費用的方法，最終確保不高估企業(yè)的凈資產(chǎn)，也不導致利潤虛盈。

　　3.相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

　　(1)兩種具有代表性的觀點

　　①美國的SFAC將相關(guān)性與可靠性并提，但是，透析美國一系列關(guān)于財務(wù)報告改革的系列文獻后不難發(fā)現(xiàn)其更傾向于“相關(guān)性”。

　　②英國的《財務(wù)報告原則表述》，認為在滿足基本可靠性之前，會計信息的可靠性優(yōu)先于相關(guān)性，會計信息披露應(yīng)該從可靠的信息集合中選擇最相關(guān)的信息。

　　③葛家澍(1999)也認為可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。在會計信息質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)、是核心，即使在公允價值得到日益應(yīng)用的情況下也是如此。

　　(2)相關(guān)性、可靠性——兩難的選擇

　　相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。

　　二、信息質(zhì)量實現(xiàn)的限制和約束條件

　　1.成本效益原則

　　成本效益原則是指企業(yè)提供一項會計信息時所帶來的效益，應(yīng)該對比提供會計信息所花費的成本，只有在確保效益大于成本時，提供會計信息才是值得的。

　　2.重要性原則

　　重要性原則是指企業(yè)在會計核算和提供會計信息的過程中 應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟活動的重要性，從而采取不同的會計處理方法、成度以及不同的會計披露政策。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該單獨反映，并通過會計信息進行重點說明；對于不重要的會計信息進行合并反映。

　　三、我國財務(wù)報告信息質(zhì)量特征

　　在我國2006年2月15日發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會計準則——基本準則》中規(guī)定，我國的“會計信息質(zhì)量要求”包括：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。這說明：(1)客觀性是最高的會計信息質(zhì)量特征�？陀^性，說明會計信息必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠，這是杜絕會計信息失真的基本前提。(2)相關(guān)性是主要的會計信息質(zhì)量特征。相關(guān)性，說明會計信息必須與使用者決策有關(guān)，并具有影響決策的能力；在這里會計信息的客觀性與相關(guān)性結(jié)合起來可以協(xié)調(diào)傳統(tǒng)觀點中關(guān)于可靠性與相關(guān)性之間的矛盾。(3)明晰性、可比性、及時性是會計信息次要的質(zhì)量特征。明晰性，說明會計信息必須簡明、易懂、準確、清晰能簡單明了的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并容易為人們所理解；可比性，說明應(yīng)盡可能減少備選的會計方案；及時性，是指任何信息如果要影響決策，就必須在決策之前提供，否則便成為無用的信息。(4)實質(zhì)重于形式、謹慎性、重要性是會計信息質(zhì)量有用性的前提。實質(zhì)重于形式，說明對一項交易或事項的報告，必須反映其經(jīng)濟實質(zhì)而不能只反映其法律形式而導致錯報、誤報；謹慎性，說明在準則與制度允許選擇的前提下，寧可多報可能的損失，而不多報可能的收益；重要性，說明它對決策不是無足輕重。由于相關(guān)性包括：預(yù)測價值、反饋價值和及時性；可靠性包括：公允披露(包括客觀性、明晰性)、中立性、完整性和謹慎性。可見，我國財務(wù)報告信息質(zhì)量的主要特征是可靠性與相關(guān)性，可靠性，說明信息必須真實公允；相關(guān)性，說明信息必須導致決策的差異；重要性是有用性的前提，效益大于成本是選擇信息的約束條件。因此本文認為，可靠性與相關(guān)性并非是不可調(diào)和的矛盾，當一種方法所提供的會計信息不可能在可靠性與相關(guān)性兩個方面等量齊觀時，我們的選擇應(yīng)該是：在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的信息�？梢詫⑾嚓P(guān)性作為一個綜合性的總體質(zhì)量標準，將可靠性作為首要的質(zhì)量標準，以相關(guān)性統(tǒng)領(lǐng)可靠性，以可靠性作為相關(guān)性的保障，實現(xiàn)相關(guān)性和可靠性和諧統(tǒng)一，打破兩者矛盾對立的局面。

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