摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。本文就試圖對(duì)中小企業(yè)常見的利潤(rùn)操縱方法進(jìn)行分析，進(jìn)一步揭示中小企業(yè)操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)、手段等，從而對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表能有一個(gè)更加清醒的認(rèn)識(shí)。

　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤(rùn)操縱；現(xiàn)狀

　　引言

　　中小企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要力量,它在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位?，F(xiàn)階段我國(guó)存在著大量的中小企業(yè),然而,由于我國(guó)的中小企業(yè)規(guī)模小、底子薄，企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范等，管理層常常根據(jù)自身的需要指使財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，致使會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和盈利等情況。對(duì)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、利潤(rùn)操縱等問題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，筆者選擇這樣一個(gè)課題來進(jìn)行研究，希望能對(duì)完善中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供一定的幫助。

　　1 我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀說明

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)對(duì)我國(guó)的GDP所作的貢獻(xiàn)越來越大，已經(jīng)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的重要力量。就目前來看：

　　1.1 中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補(bǔ)充 大企業(yè)不可能“大而全”，這就為小企業(yè)的“小而精”提供了重要的發(fā)展余地。由于各種產(chǎn)品的最佳生產(chǎn)規(guī)模不同，有些產(chǎn)品適合大規(guī)模生產(chǎn)，有些適合小型化，這正是經(jīng)濟(jì)生活中并行不悖的新趨勢(shì)。

　　1.2 促進(jìn)了我國(guó)所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整 從1978年到2008年，在工業(yè)總產(chǎn)值中，國(guó)有和集體經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出份額分別由77.2%和22%調(diào)整到40.1%和40.8%，非公有制經(jīng)濟(jì)由0.8%上升到19.1%；在全社會(huì)商品零售總額中，國(guó)有和集體經(jīng)濟(jì)的比重分別由55.5%和42.4%調(diào)整到31.9%和21.2%，非公有制經(jīng)濟(jì)由2.1%上升為46.9%，形成了以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的格局。[1]

　　1.3 中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍 以信息技術(shù)為核心的新技術(shù)革命，出現(xiàn)了高技術(shù)群，并且一浪高過一浪地推動(dòng)科學(xué)技術(shù)日新月異，不斷向高層次、深層次發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五國(guó)共開發(fā)352件重大創(chuàng)新項(xiàng)目，有157件為中小企業(yè)創(chuàng)造，占45.2%。[2]中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新大多是市場(chǎng)拉動(dòng)型的，即根據(jù)客戶的需求進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，其主要目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。它們熟悉市場(chǎng)環(huán)境，非常了解客戶關(guān)心的問題，技術(shù)創(chuàng)新一開始就瞄準(zhǔn)了特定的市場(chǎng)，這樣不僅成功率高，而且在市場(chǎng)營(yíng)銷方面也可以節(jié)約大量的成本。

　　1.4 是化解金融風(fēng)險(xiǎn)、防范金融危機(jī)的調(diào)節(jié)器 一方面，由于中小企業(yè)的自有資金比例一般比較高，使得中小企業(yè)受到金融危機(jī)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型企業(yè)，另一方面，在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)時(shí)，中小企業(yè)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的速度較快，在很大程度上能夠帶動(dòng)市場(chǎng)的繁榮。因此，它的這種能屈能伸的功能，起到了大企業(yè)所不能起的作用。

　　總之，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有非常獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展有著不可替代的作用。隨著中央“抓大放小”發(fā)展戰(zhàn)略的深入，中小企業(yè)在未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將進(jìn)一步得到提高。

　　2 中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的相關(guān)概念及背景

　　2.1 利潤(rùn)操縱的概念 企業(yè)的報(bào)表應(yīng)真實(shí)、公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但是，實(shí)際上企業(yè)為了達(dá)到某種目的，經(jīng)常對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

　　有關(guān)利潤(rùn)操縱的概念，目前理論界有兩種觀點(diǎn)，其一是把利潤(rùn)操縱和盈余管理等同起來。李明輝在《盈余管理的影響及規(guī)范》[3]一文中稱利潤(rùn)操縱又叫盈余管理或利潤(rùn)管理，是管理者利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用判斷以改變財(cái)務(wù)報(bào)告，從而自己獲益的行為。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為利潤(rùn)操縱不同于盈余管理，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

　　筆者傾向于后一種觀點(diǎn)，認(rèn)為盈余管理是巧用會(huì)計(jì)政策，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對(duì)自己有利的政策使會(huì)計(jì)利潤(rùn)達(dá)到預(yù)期的水平；而利潤(rùn)操縱則是盈余管理的極端行為，使企業(yè)管理層迫于項(xiàng)管理已對(duì)其盈利預(yù)期的壓力和自身對(duì)利益最大化的追求，運(yùn)用自己在管理、信息方面的優(yōu)勢(shì)，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完備性和會(huì)計(jì)的模糊性，選擇最有利的會(huì)計(jì)政策或控制應(yīng)記項(xiàng)目，使報(bào)告盈余達(dá)到期望水平。從某種意義上說，盈余管理是一種“合法”的利潤(rùn)操縱行為。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進(jìn)一步壓縮。利潤(rùn)操縱是盈余管理的一種極端表現(xiàn)，是濫用盈余管理手段的結(jié)果。

　　2.2 利潤(rùn)操縱的客觀環(huán)境

　　2.2.1 企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)重迭，分工不清，業(yè)務(wù)范圍不明，權(quán)限和職責(zé)混亂，以至有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產(chǎn)生利得的業(yè)務(wù)，各部門便互相爭(zhēng)奪；反之卻互相扯皮、推諉。

　　2.2.2 職位設(shè)立混亂，人浮于事，有的業(yè)務(wù)不應(yīng)由多人經(jīng)辦卻人人插手，有的業(yè)務(wù)應(yīng)由多人介入，卻無人涉及，特別是會(huì)計(jì)核算和管理中的不相容的職務(wù)未實(shí)行有效的分離，對(duì)于容易出差錯(cuò)的業(yè)務(wù)未部署有效的牽制。

　　2.2.3 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和核算業(yè)務(wù)管理失控。有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦無需經(jīng)過必要的授權(quán)，業(yè)務(wù)進(jìn)行中或完成后也無需報(bào)告，可以先斬后奏。濫用職權(quán)現(xiàn)象普遍，一般授權(quán)和特殊授權(quán)不能正常區(qū)分。有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下屬的超標(biāo)開支給予“特殊報(bào)銷”等。

　　2.2.4 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算被弱化，缺乏剛性的標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制。許多單位的財(cái)務(wù)制度經(jīng)過適當(dāng)?shù)?ldquo;變通”，將非法的事項(xiàng)變成合法的事項(xiàng)進(jìn)行處理，缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　　2.2.5 缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度和工作流程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理缺乏嚴(yán)格的手續(xù)，沒有留下可供查考的憑證，或?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺乏清晰線路，難以對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯查證。有些單位經(jīng)常將內(nèi)部憑證來代替外來憑證，以非正規(guī)憑證來代替正式憑證等。

　　2.2.6 內(nèi)部審計(jì)和有關(guān)的防弊措施不力。建立健全內(nèi)部控制有利于防弊糾錯(cuò)，保護(hù)資產(chǎn)的安全，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)空白或被弱化，以致內(nèi)部管理和核算存在諸多錯(cuò)誤和隱患。

　　上述的客觀環(huán)境是利潤(rùn)造假產(chǎn)生的溫床,為管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱大開了方便之門。

　　2.3 中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)

　　2.3.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績(jī)而提高企業(yè)利潤(rùn) 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績(jī)而提高企業(yè)利潤(rùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和領(lǐng)導(dǎo)者，其目的就是為了追求利潤(rùn)的最大化，這是毫無疑問的。如果是自己的企業(yè)，當(dāng)然牽扯不到利潤(rùn)造假的問題，但是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)往往是投資人交給職業(yè)經(jīng)理人來打理，惹人利潤(rùn)的多少又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的最重要指標(biāo)。而有些企業(yè)的經(jīng)理人為了自己業(yè)績(jī)的提升，往往就會(huì)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

　　2.3.2 為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤(rùn) 所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘適當(dāng)?shù)亩惵识贸龅?。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時(shí)間，便會(huì)隱瞞利潤(rùn)。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護(hù)其在社會(huì)上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報(bào)利潤(rùn)，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。

　　3 利潤(rùn)操縱的常規(guī)方法探析

　　由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上可能給出多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。因此，對(duì)于急于粉飾報(bào)表的企業(yè)來說，會(huì)計(jì)政策的選擇無疑是一條達(dá)到目的的捷徑。而這其中虛構(gòu)交易事實(shí)，增加銷售收入、其他收益，或者虛增資產(chǎn)最甚。常見造假手段包括虛假銷售、非正常的掛賬處理、變更折舊方法等。

　　3.1 應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。但對(duì)于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.2 待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬 如果損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。

　　3.3 該攤費(fèi)用不攤 對(duì)于企業(yè)來說，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

　　3.4 其他應(yīng)收帳款掛賬 此內(nèi)容包括企業(yè)的備用金、應(yīng)收未收的各種賠款、罰金、保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款。企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，經(jīng)常將無法收回的其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬，致使企業(yè)賬面利潤(rùn)虛增。

　　3.5 預(yù)付款長(zhǎng)期掛賬 企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付帳款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對(duì)于那些對(duì)方不開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，只要業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，也應(yīng)相應(yīng)填制憑證，進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。有些中小企業(yè)對(duì)于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的預(yù)付帳款故意不按規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)虛增。

　　4 遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策

　　每一項(xiàng)問題的出現(xiàn)，最后都必然與國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度的不健全和缺陷有關(guān)。利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)也同樣如此，這種混合了舊的官僚腐敗思想和新的經(jīng)濟(jì)投機(jī)思想的丑惡手段，其之所以出現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的不健全是一個(gè)根本原因，為這種違法現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了機(jī)會(huì)。因此，我國(guó)需要盡快的出臺(tái)一系列的政策法規(guī)，甚至是制訂法律來遏制這種現(xiàn)象的蔓延。以下是當(dāng)前可以采取的幾種遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策：

　　4.1 規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則 有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進(jìn)一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

　　4.2 要保證會(huì)計(jì)核算方法的延續(xù)性 例如，不得通過來回隨意地對(duì)成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對(duì)此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和界限；不得隨意地改變折舊的計(jì)提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有較大幅度變動(dòng)的年份，防止以此調(diào)整利潤(rùn)。

　　5 結(jié)束語(yǔ)

　　利潤(rùn)造假對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響是負(fù)面的，財(cái)務(wù)造假的后果是災(zāi)難性的，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)機(jī)體中的毒瘤，任毒素的不斷擴(kuò)散，可能危及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康。如果其進(jìn)一步惡化下去，將發(fā)展到難以收拾的地步,所以必須痛下決心盡快將其切除。[4]

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[4]趙愛玲.我國(guó)新的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中存在的問題及改進(jìn)意見[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008,(2):16.