摘要：通過研究財務(wù)報表項目不難發(fā)現(xiàn)，公允價值是實務(wù)中可用的最好的計量屬性，公允價值會計必將成為未來發(fā)展的主流。但是自2007年次貸危機(jī)爆發(fā)以來，公允價值會計的缺陷也為人詬病，金融界在尋找問題根源的過程中將公允價值會計作為“替罪羊”。本文將探討公允價值會計在實務(wù)應(yīng)用中的利與弊。

　　關(guān)鍵詞：公允價值會計；歷史成本會計

　　會計計量基準(zhǔn)包括以歷史成本為計量基準(zhǔn)和以公允價值為計量基準(zhǔn)。歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，一直都是會計界的主流，但其提供的會計信息不能評估現(xiàn)在、預(yù)測未來，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，歷史成本會計逐漸成為會計界發(fā)展的障礙。公允價值會計，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。在以公允價值為計量基準(zhǔn)下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值會計是以當(dāng)前的市場交易價格為基準(zhǔn)，更接近資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值，從而能夠正確反映當(dāng)前企業(yè)財務(wù)狀況，引導(dǎo)投資者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。然而公允價值會計并非完美無暇，下文將分析公允價值會計的利與弊。

　　一、公允價值的定義

　　FASB在《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第157號——公允價值計量》指出：公允價值是“市場參與者在計量日的有序交易中，假設(shè)將一項資產(chǎn)出售可收到或?qū)⒁豁椮?fù)債轉(zhuǎn)讓應(yīng)支付的價格”，IASB則將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。

　　我國會計準(zhǔn)則中公允價值的定義是在IASB的基礎(chǔ)上添加了“在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下進(jìn)行交易”的補(bǔ)充。新會計準(zhǔn)則指出，公允價值應(yīng)具備的三個條件：（1）信息公開；（2）雙方自愿；（3）對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公平交易。由此可見公允價值既可以是基于事實性交易的真實市價，也可以是基于假設(shè)性交易的虛擬價格。

　　二、公允價值會計的優(yōu)點(diǎn)

　　支持者認(rèn)為，公允價值會計提高財務(wù)信息的相關(guān)性，使會計信息更能反映金融資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值。

　　財務(wù)報告的目標(biāo)是以決策有用為主導(dǎo)，兼顧反映受托責(zé)任。對決策有用的會計信息必須滿足可靠性和相關(guān)性等一系列質(zhì)量特征，會計信息的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測，它主要取決于信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性。公允價值作為提高相關(guān)性的重要計量屬性，代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向。

　　早在上世紀(jì)80年代的儲蓄和貸款危機(jī)中，歷史成本會計就暴露了不能真實而迅速地反映金融機(jī)構(gòu)財務(wù)狀況，無法預(yù)防和化解金融風(fēng)險的缺陷。公允價值會計反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下被投資公司資產(chǎn)與負(fù)債的價值，更加強(qiáng)調(diào)假定交易及其價格的市場屬性，要求作為公允價值的交易價格是市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債價值的客觀評價，反映市場對金融工具中的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的估計，能夠真實地反映交易的實質(zhì)，增進(jìn)了財務(wù)報告使用者可獲取財務(wù)信息的質(zhì)量。公允價值的變化反映了經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生的變化對金融資產(chǎn)或負(fù)債價值的影響。

　　三、公允價值會計的缺陷

　　反對者認(rèn)為，公允價值會計是對主流會計模式即歷史成本會計的嚴(yán)重背離，公允價值會計強(qiáng)調(diào)相關(guān)性但是缺乏可靠性，采用公允價值計量需要對金融工具的市場價格進(jìn)行重新估計，確認(rèn)由價格波動引起的未實現(xiàn)利得或損失，導(dǎo)致企業(yè)利潤劇烈波動，加劇金融市場風(fēng)險，引發(fā)金融危機(jī)。

　　公允價值的使用在報表使用者和編制者之間加劇了信息不對稱，其強(qiáng)調(diào)的相關(guān)性是不同財務(wù)報表使用者在股價數(shù)據(jù)的主觀反映，公允價值的確定實際上是建立在客觀事實基礎(chǔ)上的主觀決策，導(dǎo)致公允價值會計提供的信息缺乏可靠性，目前，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則缺乏為公允價值計量提供的指南。IFRS9沒有要求以公允價值計量必須與客觀環(huán)境相匹配，很大程度上受到人為的影響，用經(jīng)驗數(shù)據(jù)來指導(dǎo)準(zhǔn)則制定本質(zhì)上違背了物質(zhì)與意識的辨證關(guān)系原理。如果按照這樣的準(zhǔn)則行事，管理層更有可能操縱報表進(jìn)行盈余管理。當(dāng)市場情況演變成螺旋式下跌時，價格嚴(yán)重背離資產(chǎn)價值，公允價值會計的“順周期效應(yīng)”會把問題嚴(yán)重地放大。此時如果仍然按照公允價值為計量基準(zhǔn)，市場將持續(xù)失去信心，陷入惡性循環(huán)。

　　次貸危機(jī)爆發(fā)以來，金融界和會計界的論戰(zhàn)結(jié)果雖然表明公允價值會計不是誘發(fā)金融危機(jī)的根本原因，但是公允價值會計仍然不能完全洗清罪名。

　　四、公允價值的推廣與運(yùn)用

　　在我國新會計準(zhǔn)則體系中，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易、生物資產(chǎn)等17個具體準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價值。

　　公允價值的應(yīng)用范圍與一個國家的經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度等客觀環(huán)境密切相關(guān)。結(jié)合我國的客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，市場條件與發(fā)達(dá)國家在某些方面尚有一定差距，不能盲目擴(kuò)大公允價值的應(yīng)用范圍。但擴(kuò)大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，客觀上又要求運(yùn)用公允價值計量屬性。在嚴(yán)把開放公允價值的應(yīng)用范圍的同時，要加強(qiáng)相關(guān)理論的研究，根據(jù)我國的實際情況與國際會計準(zhǔn)則理事會的準(zhǔn)則要求改進(jìn)我國公允價值會計實務(wù)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]黃世忠。公允價值會計：面向21世紀(jì)的計量模式[J].會計研究。1997，12：1-4。

　　[2]葛家澍。會計計量屬性的探討——市場價格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價值[J].會計研究。2006，9：7-14。