一、相關概念釋義

　　財務會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業(yè)的財務狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。

　　我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。隨著新準則和新稅法的頒布和實施，財務會計和稅務會計之間的差異呈現(xiàn)擴大化的趨勢。本文主要分析兩者的總體差異以及兩者對資產(chǎn)計量等方面探討了財務會計與所得稅會計的差異。

　　二、所得稅會計與財務會計的差異分析

　�。ㄒ唬┛傮w差異分析

　　1 服務對象不同。財務會計主要為企業(yè)的管理者、投資人、股東和其他利益相關的人（債權人、政府機構等）提供可靠、有用的各種信息，便于他們做出有效的決策。而所得稅會計是以保證國家稅收為目的，為國家稅務局和納稅企業(yè)提供決策所需要的有用的信息，實現(xiàn)調節(jié)經(jīng)濟和公平稅負。

　　2 會計核算基礎不同。財務會計以權責發(fā)生制為核算基礎，稅務會計雖然也是以權責發(fā)生制為主，但是稅務會計中的權責發(fā)生制在特定情況下要以收付實現(xiàn)制來修正，以保證應納稅所得額計算更加科學合理。

　　3 原則運用的不同。一是歷史成本原則。財務會計在強調歷史成本原則的前提下，如果可以做到準確而可靠的計量，也可以運用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值進行計量。所得稅會計采用歷史成本可以避免會計核算過程出現(xiàn)的大量納稅調整事項。二是謹慎性原則。財務會計堅持謹慎性原則要求既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。稅務會計則完全否定謹慎性原則，更加強調實際發(fā)生原則。

　�。ǘ�）資產(chǎn)計量的差異分析

　　我國所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

　　資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

　　1 固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)初始確認時，其取得時賬面價值一般等于計稅基礎。但后續(xù)計量時存在以下兩點差異。

　�。�1）折舊方法、折舊年限的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。稅法中除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法計提的折舊；另外，稅法還就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定。

　�。�2）因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異賬面價值=實際成本一會計累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備計稅基礎=實際成本一稅法累計折舊

　　2 無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　�。�1）對于內部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)夾斷符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本：稅法規(guī)定，企業(yè)作為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

　�。�2）后續(xù)計量產(chǎn)生的差異賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準備計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

　　3 以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　　（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。對財務會計而言，期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。而所得稅會計則以成本計量。

　�。�2）可供出售金融資產(chǎn)。財務會計上，期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積一其他資本公積）。所得稅會計以成本計量。

　　4 其他資產(chǎn)

　�。�1）投資性房地產(chǎn)。按成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同：按公允價值模式進行后續(xù)計量的房地產(chǎn)，其計稅基礎的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎的確定。

　　（2）其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)。有關資產(chǎn)計提了減值準備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失之前，不允許稅前扣除，即計稅基礎不會因減值準備的提取而變化，造成在計提資產(chǎn)減值準備以后，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間的差異。

　　財務會計與稅務會計的差異還反映在法律法規(guī)和時間依據(jù)等多個方面，了解并掌握稅務會計與財務會計的差異，對于我國會計制度的進一步完善和會計教育的發(fā)展，都具有十分重要的意義。