管理會(huì)計(jì)是在廣泛吸收現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)和系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上形成的一種交叉學(xué)科或邊緣學(xué)科，它完全沖破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)條條框框的束縛，是通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、預(yù)報(bào)等環(huán)節(jié)提供有關(guān)未來(lái)信息的會(huì)計(jì)。在我國(guó)正在推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，對(duì)增強(qiáng)醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，有效降低醫(yī)院運(yùn)行成本，促進(jìn)我國(guó)醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與職能

　?。ㄒ唬┽t(yī)院管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

　　在服務(wù)對(duì)象上，管理會(huì)計(jì)主要滿足醫(yī)院內(nèi)部管理需求，為醫(yī)院內(nèi)部的決策和控制提供資料，是內(nèi)部會(huì)計(jì)。在內(nèi)容上，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于面向未來(lái)、控制現(xiàn)在和評(píng)價(jià)過(guò)去，側(cè)重點(diǎn)是規(guī)劃未來(lái)，分析過(guò)去是為了更好的指導(dǎo)未來(lái)和控制現(xiàn)在，是經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)。在核算方法上，管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的完全限制和嚴(yán)格約束，而是根據(jù)管理者的需求，在工作中可靈活的運(yùn)用預(yù)測(cè)學(xué)、控制論、信息理論、決策原理、目標(biāo)管理原則和行為科學(xué)等現(xiàn)代管理理論，更多的使用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法。在行為影響上，管理會(huì)計(jì)不僅看重實(shí)施管理行為的結(jié)果，而且更為關(guān)注管理過(guò)程，并且想方設(shè)法調(diào)動(dòng)人的積極性和主觀能動(dòng)性。

　?。ǘ┽t(yī)院管理會(huì)計(jì)的職能

　　管理會(huì)計(jì)的主要職能是成本決策和財(cái)務(wù)控制，并為內(nèi)部管理人員提供經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和控制的信息。

　　二、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)的關(guān)系

　?。ㄒ唬┽t(yī)院管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

　　管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著密切的聯(lián)系，二者同屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)也不例外。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)衡量醫(yī)院的總體業(yè)績(jī)，主要是定期向醫(yī)院外部信息使用者提供反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息資料，其主要服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院外部與醫(yī)院有利害關(guān)系的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用信息的方式主要是客觀反映和監(jiān)督已完成的事項(xiàng)，以醫(yī)院整體為服務(wù)對(duì)象。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，否則其會(huì)計(jì)信息將失信于醫(yī)院外部的利害關(guān)系人。

　　醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要職能是衡量醫(yī)院各科室（部門(mén)）的業(yè)績(jī)，主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部各級(jí)管理部門(mén)的需要，提供滿足醫(yī)院管理者經(jīng)營(yíng)決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行加工整理，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策提供預(yù)測(cè)方案，控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，以提高醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為目的，其服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院內(nèi)部。管理會(huì)計(jì)著眼于醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能，前瞻性地為醫(yī)院未來(lái)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)，以尚未發(fā)生的事項(xiàng)為處理對(duì)象，籌劃醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，或?qū)δ骋唤?jīng)營(yíng)項(xiàng)目的多個(gè)實(shí)施方案進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估，目的是產(chǎn)生最佳決策方案。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)無(wú)須遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度，不受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，可以從醫(yī)院實(shí)際出發(fā)，制定內(nèi)部管理會(huì)計(jì)制度和方法。從時(shí)間上講，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)內(nèi)部管理者的需要確定會(huì)計(jì)期間；從范圍上講，可以靈活安排醫(yī)院、科室、部門(mén)、班組甚至個(gè)人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任；從方法上講，可以靈活多樣地采集各種數(shù)據(jù)，應(yīng)用多種計(jì)量單位，綜合運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)和方法，為醫(yī)院管理者提供各種信息資料，為經(jīng)營(yíng)決策提供可靠依據(jù)。

　?。ǘ┽t(yī)院管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系

　　醫(yī)院管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)有著密切的“血緣”關(guān)系。成本會(huì)計(jì)是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的前身，是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的資料來(lái)源，它服從于醫(yī)院管理會(huì)計(jì)所體現(xiàn)的戰(zhàn)略決策。成本會(huì)計(jì)的首要任務(wù)是進(jìn)行成本確認(rèn)、分類(lèi)、歸結(jié)、計(jì)算、分?jǐn)偟取ａt(yī)院管理會(huì)計(jì)是圍繞著醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策和內(nèi)部成本控制，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和評(píng)估。

　　三、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中的作用

　?。ㄒ唬┛刂婆c調(diào)節(jié)的作用

　　在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程和日常醫(yī)療活動(dòng)中，可利用價(jià)值工程和成本控制及效益中心原理，根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求和工作進(jìn)程中所反饋的問(wèn)題和差異，控制和調(diào)整相關(guān)環(huán)節(jié)，糾正偏差，以保證醫(yī)院預(yù)算和各項(xiàng)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于科室成本的調(diào)控，管理會(huì)計(jì)的參與作用也不可忽視。根據(jù)科室的業(yè)務(wù)量和額定收益，確定科室目標(biāo)成本和邊際利潤(rùn)，定期和不定期地檢查其預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差距和分析問(wèn)題所在，責(zé)令其限期整改。

　?。ǘ┮?guī)劃與決策的作用

　　結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，利用管理會(huì)計(jì)中常用的方法，可對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展做出科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，對(duì)醫(yī)院重大投資建設(shè)做出明智決策。可以結(jié)合全面預(yù)算和科室部門(mén)的責(zé)任預(yù)算，確定各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，用以指導(dǎo)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。具體體現(xiàn)在利用回歸直線法測(cè)算醫(yī)院各期病人就醫(yī)總量、醫(yī)療費(fèi)收入總量和各病種的發(fā)展趨勢(shì)，并以此為依據(jù)，應(yīng)用本量利分析法，測(cè)算并確定醫(yī)院的目標(biāo)成本和邊際利潤(rùn)。利用差量分析法和貢獻(xiàn)毛利分析法，對(duì)醫(yī)院的投資方向進(jìn)行可行性決策。在醫(yī)院的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和建設(shè)發(fā)展計(jì)劃下，根據(jù)醫(yī)院總的本量利目標(biāo)，結(jié)合各科室的具體情況，確定各責(zé)任單位的本量利任務(wù)。發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃和決策作用，可使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)避免盲目性，增強(qiáng)醫(yī)院各項(xiàng)預(yù)算和規(guī)劃的前瞻性；能夠使醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織實(shí)施、醫(yī)療資源的優(yōu)化配置、成本效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中進(jìn)行有效的控制調(diào)節(jié)，從而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高。

　?。ㄈ┙M織與配置的作用

　　醫(yī)院人、財(cái)、物等資源的優(yōu)化配置和組織管理若能實(shí)現(xiàn)最佳配置，則可以大大降低經(jīng)營(yíng)成本，爭(zhēng)取更大的發(fā)展空間。首先是優(yōu)化物流。醫(yī)院物流所占用的資金比例是很高的，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)和制定藥品成本控制制度、衛(wèi)生材料消耗費(fèi)用定額制度、物資采購(gòu)成本控制制度、醫(yī)療質(zhì)量管理規(guī)程、各病種診療處理規(guī)程，以及責(zé)任目標(biāo)與收益分配相結(jié)合的制度等，并利用這些制度和規(guī)程構(gòu)成合理的管理體系，盡可能規(guī)范各單位的經(jīng)濟(jì)行為。其次是堅(jiān)持效益優(yōu)先原則。運(yùn)用利益機(jī)制，促使管理部門(mén)和各責(zé)任單位按照效益優(yōu)先原則行事，使資源優(yōu)化配置和高效率運(yùn)行成為醫(yī)院內(nèi)在的行為準(zhǔn)則，按照優(yōu)化資源配置所產(chǎn)生的成本和效益情況，進(jìn)行成本效益分析。除非出于社會(huì)效益的必需，并有相應(yīng)的虧損彌補(bǔ)方案，否則必須是貢獻(xiàn)毛利大于固定成本，且經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益綜合評(píng)價(jià)又較高的配置方案方可考慮采用。

　　（四）考核與評(píng)價(jià)的作用

　　首先應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和各項(xiàng)責(zé)任目標(biāo)，結(jié)合醫(yī)院管理需要和各科室部門(mén)的工作內(nèi)容，制定一套科學(xué)而又實(shí)用的考核評(píng)價(jià)方案。然后按照方案規(guī)定，對(duì)照科室的考核指標(biāo)，根據(jù)各種渠道所收集反饋的信息資料，檢查各責(zé)任單位的本量利責(zé)任目標(biāo)和醫(yī)院總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)際完成情況，并對(duì)其動(dòng)態(tài)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行測(cè)算分析。最后依據(jù)這些數(shù)據(jù)資料對(duì)各責(zé)任單位履行崗位職責(zé)的業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)期業(yè)績(jī)不理想的，及時(shí)采取措施，限期改進(jìn)，并進(jìn)行相應(yīng)的處罰；對(duì)成績(jī)優(yōu)秀者進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋頁(yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。以此達(dá)到獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣、促進(jìn)增收節(jié)支、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

　　四、醫(yī)院管理中發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用所面臨的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┱J(rèn)識(shí)不足

　　管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中的運(yùn)用尚未形成一套完整嚴(yán)密的方法體系，許多醫(yī)院對(duì)其沒(méi)有足夠的重視，對(duì)如何發(fā)揮其作用更是無(wú)從下手。由于受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方法的影響，醫(yī)院的財(cái)務(wù)科就是負(fù)責(zé)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的部門(mén)，不能發(fā)揮自己在財(cái)務(wù)管理方面的作用，使得會(huì)計(jì)人員僅限于費(fèi)用記錄、憑證錄入等基本的工作，甚至于完全按照以前的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，直接導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)把握不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)信息不及時(shí)、分析依據(jù)不充分等一系列問(wèn)題。

　　此外醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)大多是醫(yī)療領(lǐng)域的專(zhuān)家學(xué)者，而非出身于財(cái)務(wù)。在醫(yī)院管理中重視醫(yī)療而忽視行政，特別是疏忽財(cái)務(wù)，是常見(jiàn)現(xiàn)象，平時(shí)又忙于業(yè)務(wù)很少參加有關(guān)部門(mén)舉辦的財(cái)務(wù)培訓(xùn)。因此。對(duì)繁雜的會(huì)計(jì)報(bào)表、復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析感覺(jué)很吃力，當(dāng)碰到專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)更是力不從心。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)不敏感，必然無(wú)法預(yù)見(jiàn)管理會(huì)計(jì)所具備的重要作用，由此造成對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不夠重視也就理所當(dāng)然了。

　?。ǘ﹪?guó)家醫(yī)療體制不合理

　　首先由于目前的醫(yī)院均屬于政府壟斷，不存在較大的競(jìng)爭(zhēng)，沒(méi)有激活內(nèi)部活力的機(jī)制；其次以藥養(yǎng)醫(yī)的畸型模式，使得很多醫(yī)院更關(guān)注藥品管理，而忽視整個(gè)醫(yī)療成本管理；再次衛(wèi)生資源分布不合理，主要集中在大城市，導(dǎo)致大醫(yī)院收入居高而無(wú)需擔(dān)憂成本，而小醫(yī)院考慮成本仍然入不敷出的局面。而管理會(huì)計(jì)就是要使醫(yī)院面對(duì)市場(chǎng)，充分挖掘內(nèi)部潛力、控制不必要的成本，從而實(shí)現(xiàn)其作用。在目前醫(yī)療體制下，必然制約了其作用的發(fā)揮。

　?。ㄈI(yè)務(wù)流程不規(guī)范

　　業(yè)務(wù)流程不規(guī)范是影響管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的一個(gè)重大影響因素。目前很多醫(yī)院財(cái)務(wù)管理相當(dāng)不規(guī)范，具體表現(xiàn)在：第一，科室對(duì)物資消耗管理太松散，使得物資消耗波動(dòng)幅度太大，對(duì)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的物資分析造成很大影響。第二，報(bào)賬不及時(shí)。由于醫(yī)院對(duì)費(fèi)用管理實(shí)行“一支筆”的政策，院長(zhǎng)要對(duì)所有費(fèi)用逐一進(jìn)行審批，對(duì)有疑問(wèn)的還需要進(jìn)一步了解；同時(shí)，科室對(duì)本科室的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)亦存在怠慢的現(xiàn)象，造成每個(gè)會(huì)計(jì)期末時(shí)，對(duì)費(fèi)用的歸集不能達(dá)到預(yù)期的水平，從而影響管理會(huì)計(jì)的分析結(jié)果。第三，固定資產(chǎn)管理不到位，容易遺漏成本；會(huì)計(jì)核算不全面，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、維修費(fèi)用的處理不完善；在進(jìn)行收入成本配比時(shí)，成本容易被人為低估，造成結(jié)果的偏差。

　　（四）會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平有待進(jìn)一步提高

　　會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平的高低決定了其對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度及理解操作能力，尤其是對(duì)重大的成本支出項(xiàng)目和可塑性較大的成本支出項(xiàng)目分析控制能力。如對(duì)重點(diǎn)成本項(xiàng)目實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控和專(zhuān)責(zé)管理，控制“非必要”的成本支出，把各種“額外”的成本損失控制在萌芽之前，這些都需要很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力。同時(shí)，由于醫(yī)院的工作相對(duì)比較穩(wěn)定，因此大部分人均比較安于現(xiàn)狀，沒(méi)有及時(shí)提高專(zhuān)業(yè)水平學(xué)習(xí)，導(dǎo)致與時(shí)代發(fā)展不協(xié)調(diào)。

　　五、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中發(fā)揮作用的對(duì)策

　?。ㄒ唬┙⑨t(yī)院運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的組織框架

　　在財(cái)務(wù)管理模式上，應(yīng)改變傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主體的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“報(bào)賬型模式”向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營(yíng)管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的財(cái)務(wù)管理模式，并運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵，如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)本量利分析、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理、存貨控制等。同時(shí)應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的組織形式。由于我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)納入其中，因此，要采取逐步引入，持續(xù)提高，最終有機(jī)融合的科學(xué)發(fā)展過(guò)程將管理會(huì)計(jì)融入其中。此外，還應(yīng)建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)的審計(jì)部門(mén)，并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立開(kāi)展工作，監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　?。ǘI(yíng)造醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境

　　長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位一直靠行業(yè)優(yōu)勢(shì)維持運(yùn)轉(zhuǎn)，人員由政府安排，主要資金由財(cái)政部門(mén)解決，有困難找政府。隨著外部環(huán)境的變化，建立一個(gè)合理的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，營(yíng)面的作用，使得會(huì)計(jì)人員僅限于費(fèi)用記錄、憑證錄入等基本的工作，甚至于完全按照以前的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，直接導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)把握不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)信息不及時(shí)、分析依據(jù)不充分等一系列問(wèn)題。

　　此外醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)大多是醫(yī)療領(lǐng)域的專(zhuān)家學(xué)者，而非出身于財(cái)務(wù)。在醫(yī)院管理中重視醫(yī)療而忽視行政，特別是疏忽財(cái)務(wù)，是常見(jiàn)現(xiàn)象，平時(shí)又忙于業(yè)務(wù)很少參加有關(guān)部門(mén)舉辦的財(cái)務(wù)培訓(xùn)。因此。對(duì)繁雜的會(huì)計(jì)報(bào)表、復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析感覺(jué)很吃力，當(dāng)碰到專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)更是力不從心。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)不敏感，必然無(wú)法預(yù)見(jiàn)管理會(huì)計(jì)所具備的重要作用，由此造成對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不夠重視也就理所當(dāng)然了。