摘 要：隨著會(huì)計(jì)工作重要性的增加，會(huì)計(jì)理論的研究也越來(lái)越重要。目前，各國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念框架”的研究比較盛行。有的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中將“會(huì)計(jì)理論體系”、“會(huì)計(jì)基本概念框架”，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念框架”混為一談，不加區(qū)分。本文針對(duì)以上現(xiàn)象，淺談了我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，并通過(guò)比較將以上三個(gè)概念進(jìn)行了較明確的區(qū)分。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)理論體系；會(huì)計(jì)基本概念框架；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念框架

　　一、會(huì)計(jì)理論的定義

　　我國(guó)《辭海》將“理論”解釋為：“概念、原理的體系。是系統(tǒng)化了的理性認(rèn)識(shí)。

　　科學(xué)的理論是在社會(huì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生并經(jīng)過(guò)社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)和證明的理論，是客觀事物的本質(zhì)、規(guī)律性的正確反映。[1]”《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》認(rèn)為“理論”是：“人們由實(shí)踐概括出來(lái)的關(guān)于自然界和社會(huì)的知識(shí)的有系統(tǒng)的結(jié)論。”1996年版的《韋氏英文百科辭典》將“理論”解釋為：“一組內(nèi)在一致的命題組，用于解釋某類現(xiàn)象的基本原理”；并認(rèn)為“理論只是猜測(cè)性解釋，不是廣為證實(shí)的、報(bào)告實(shí)際情況的命題”。著名的會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓（A.C.Littleton）在1958年的《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中提出：“會(huì)計(jì)理論遠(yuǎn)非抽象的、無(wú)益的和瑣細(xì)的分析，而是側(cè)重于研究會(huì)計(jì)行動(dòng)的思想。實(shí)踐是事實(shí)和行動(dòng)，理論則由解釋和推理所組成。”葛家澍教授認(rèn)為：“會(huì)計(jì)理論同一切其他理論一樣，來(lái)自實(shí)踐，又應(yīng)再回到實(shí)踐。來(lái)自于實(shí)踐，意味著我們?cè)谟^察大量會(huì)計(jì)現(xiàn)象之后，從中發(fā)現(xiàn)某些帶有共性的特征，通過(guò)理性認(rèn)識(shí)，把它上升為‘概念’，‘概念’就屬于理論范疇。”[2]

　　以上對(duì)于“理論”、“會(huì)計(jì)理論”的解釋各有一定的差異。一般認(rèn)為“理論”是人們?cè)趯?shí)踐的基礎(chǔ)上，對(duì)事物從現(xiàn)象到本質(zhì)的觀察，并且運(yùn)用科學(xué)的概念去闡明事物之間的內(nèi)在必然聯(lián)系；科學(xué)的理論能正確的反映客觀事物及其規(guī)律，對(duì)社會(huì)實(shí)踐具有積極的指導(dǎo)作用；理論必須前后一貫，自成體系。“會(huì)計(jì)理論”則是人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，通過(guò)從會(huì)計(jì)現(xiàn)象到其本質(zhì)的觀察，總結(jié)概括出來(lái)的關(guān)于會(huì)計(jì)知識(shí)的科學(xué)而系統(tǒng)的結(jié)論。會(huì)計(jì)理論來(lái)源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，又對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐起指導(dǎo)作用。“會(huì)計(jì)理論體系”就是將各會(huì)計(jì)理論要素按一定邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而成的一個(gè)完整的多層次的理論知識(shí)體系。

　　二、會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成內(nèi)容

　　目前會(huì)計(jì)界對(duì)于會(huì)計(jì)理論包含的內(nèi)容也是眾說(shuō)紛紜。有的學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論按一般科學(xué)理論的結(jié)構(gòu)和性質(zhì)分類，可分為基本理論和應(yīng)用理論兩個(gè)層次，每一層次下又可按其具體理論的構(gòu)成、性質(zhì)和作用再分為若干二級(jí)甚至三級(jí)層次。湯云為教授在《會(huì)計(jì)理論》（1997版）一書(shū)中認(rèn)為會(huì)計(jì)理論按學(xué)科可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、管理會(huì)計(jì)理論和審計(jì)理論等。

　　還有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)理論分為起點(diǎn)性會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)基本理論；中介會(huì)計(jì)理論（亦稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念理論）；應(yīng)用會(huì)計(jì)理論四個(gè)層次。王海龍?jiān)凇段覈?guó)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建淺探》一文中將會(huì)計(jì)理論體系分為四個(gè)層次：會(huì)計(jì)環(huán)境理論、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)中介理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。其中會(huì)計(jì)基本理論包括會(huì)計(jì)本質(zhì)、目標(biāo)、職能、對(duì)象、要素、假設(shè)、信息質(zhì)量特征等；會(huì)計(jì)應(yīng)用理論，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)程序與方法、會(huì)計(jì)工作的組織機(jī)構(gòu)等；會(huì)計(jì)中介理論亦稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念理論，類似于西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，是會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的橋梁。[3]

　　本文認(rèn)為，以上大部分觀點(diǎn)只是對(duì)會(huì)計(jì)理論中的部分內(nèi)容進(jìn)行了歸納，并非完整的會(huì)計(jì)理論。應(yīng)該說(shuō)會(huì)計(jì)理論不僅包括會(huì)計(jì)學(xué)中的各種理論觀點(diǎn)，還包括各種會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)流派、會(huì)計(jì)發(fā)展歷史、會(huì)計(jì)研究方法理論、會(huì)計(jì)教育理論、比較會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)行為理論等等。

　　本文在會(huì)計(jì)理論的具體內(nèi)容和層次上作了探討，形成了以下觀點(diǎn)：

　　1、將會(huì)計(jì)理論分為會(huì)計(jì)本體理論和會(huì)計(jì)外延理論兩大層次，而每一層次又可再分為二級(jí)甚至三級(jí)層次。李心合教授在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新與發(fā)展》一書(shū)中提到：“會(huì)計(jì)實(shí)踐有廣義和狹義之分。狹義的也是最本源的會(huì)計(jì)實(shí)踐是指會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，它是會(huì)計(jì)工作人員運(yùn)用一套專門(mén)的方法和手段對(duì)特定會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)進(jìn)行能動(dòng)的反應(yīng)和實(shí)施的控制的一種特殊的管理活動(dòng)。以會(huì)計(jì)工作實(shí)踐為本源，又會(huì)派生出許多相關(guān)聯(lián)的實(shí)踐活動(dòng)。”所以，根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的性質(zhì)，我們將會(huì)計(jì)理論分為會(huì)計(jì)本體理論和會(huì)計(jì)外延理論。其中，會(huì)計(jì)本體理論主要指在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)基本概念、基本原則、基本原理等基本的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題。會(huì)計(jì)外延理論就是在派生的與會(huì)計(jì)工作相關(guān)聯(lián)的其他實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上形成的各種會(huì)計(jì)理論。

　　2、將會(huì)計(jì)本體理論再分為會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)中介理論和會(huì)計(jì)規(guī)范理論三個(gè)層次。會(huì)計(jì)的基本理論是關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的最一般、最本質(zhì)的概括。主要包括會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能等內(nèi)容。會(huì)計(jì)中介理論也可以稱為“會(huì)計(jì)基本概念框架”，連接著會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)規(guī)范理論。主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)對(duì)象要素、會(huì)計(jì)方法等。會(huì)計(jì)規(guī)范理論就是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)遵循的法律、政策、制度、程序等。主要包括：會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)程序等。

　　3、將會(huì)計(jì)外延理論分為會(huì)計(jì)教研理論、會(huì)計(jì)管理理論、會(huì)計(jì)行為理論三個(gè)層次。會(huì)計(jì)教研理論包括會(huì)計(jì)教育理論、會(huì)計(jì)研究方法理論、會(huì)計(jì)思想發(fā)展理論、比較會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)發(fā)展史等。會(huì)計(jì)行為理論包括會(huì)計(jì)人員職責(zé)理論、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德理論等。會(huì)計(jì)管理理論包括會(huì)計(jì)管理體制理論、會(huì)計(jì)工作組織理論等。

　　三、會(huì)計(jì)理論體系、會(huì)計(jì)基本概念框架與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念框架的區(qū)別

　　根據(jù)以上對(duì)會(huì)計(jì)理論體系內(nèi)容結(jié)構(gòu)的重建，可以明確：會(huì)計(jì)基本概念框架只是會(huì)計(jì)理論體系中的一部分。也就是會(huì)計(jì)本體理論中的會(huì)計(jì)中介理論，是連接會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)規(guī)范理論的橋梁，對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)范理論的建立具有指導(dǎo)作用。而且，我們可以從目前公認(rèn)的會(huì)計(jì)的兩大分支——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)（暫不考慮其他的會(huì)計(jì)分支），將會(huì)計(jì)基本概念框架分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念框架和管理會(huì)計(jì)基本概念框架�？梢�(jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念框架也只是會(huì)計(jì)基本概念框架的一部分。

　　本文還認(rèn)為會(huì)計(jì)基本概念框架有狹義和廣義之分。狹義的會(huì)計(jì)基本概念框架只包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念框架和管理會(huì)計(jì)基本概念框架中的共性部分；而廣義的會(huì)計(jì)基本概念框架不但包括兩個(gè)分支框架的共性部分，還包括各自的特性部分。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]辭海編輯委員會(huì)編. 辭海[M].上海辭書(shū)出版社，1979.2776

　　[2] 葛家澍，劉峰．會(huì)計(jì)理論——關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究[M]．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.3～44.

　　[3] 王海龍．我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建淺探[J]．財(cái)會(huì)月刊， 2004；(9)