醫(yī)院財產(chǎn)物資是指醫(yī)院擁有或控制的、具有實物形態(tài)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存物資和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)。新《醫(yī)院財務(wù)制度》對醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧的會計核算重新作出規(guī)范，并要求按照《醫(yī)院會計制度》規(guī)定作出相關(guān)會計處理。在此，本文結(jié)合筆者學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會計制度》心得，擬對醫(yī)院有關(guān)財產(chǎn)物資盤盈盤虧及批準(zhǔn)處理的會計核算談一點粗淺之見。

　　一、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧情況

　　醫(yī)院財產(chǎn)清查時，出現(xiàn)醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧情況如下：

　�。ㄒ唬┽t(yī)院庫存現(xiàn)金的長短款

　　醫(yī)院庫存現(xiàn)金是指存放在醫(yī)院出納員那里的貨幣資金。醫(yī)院財產(chǎn)清查時，出現(xiàn)庫存現(xiàn)金賬實不符情況：一種是庫存現(xiàn)金實有數(shù)大于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金長款；一種是庫存現(xiàn)金實有數(shù)小于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金短款。不論現(xiàn)金長款，還是短款，均為出納會計業(yè)務(wù)質(zhì)量不高現(xiàn)象。醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長短款現(xiàn)象應(yīng)及時查明原因，針對不同情況作出處理，并要求會計人員及時入賬。

　�。ǘ�）醫(yī)院庫存物資的盤盈盤虧

　　醫(yī)院材料物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。清查盤點過程中，發(fā)現(xiàn)庫存物資實有數(shù)大于其賬面余額數(shù)時，稱為物資盤盈；否則，稱為物資盤虧。

　　醫(yī)院發(fā)現(xiàn)物資盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬，使其材料物資賬實相符。然后，查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理。處理時，一般情況下，盤盈財產(chǎn)物資的凈收益，計入“其他收入”賬戶；盤虧財產(chǎn)物資的凈損失，計入“其他支出”賬戶。

　�。ㄈ�）醫(yī)院固定資產(chǎn)的盤盈盤虧

　　在新《醫(yī)院會計制度》下，固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的、使用期限在1年以上（不含1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

　　醫(yī)院發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬，使其固定資產(chǎn)賬實相符。然后，查明及時原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理。處理時，一般情況下，盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格確定的價值，計入“其他收入”賬戶；盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢�凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出，計入“其他支出”賬戶。

　　二、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧涉及的賬戶

　�。ㄒ唬�“庫存現(xiàn)金”賬戶

　　1.用途：核算醫(yī)院庫存現(xiàn)金的增加、減少及結(jié)余情況。

　　2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

　　3.結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金實有數(shù)。

　�。ǘ�）“庫存物資”賬戶

　　1.用途：核算醫(yī)院庫存物資的增加、減少及結(jié)余情況。

　　2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

　　3.結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存物資實有數(shù)。

　�。ㄈ�）“固定資產(chǎn)”賬戶

　　1.用途：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的增加、減少及結(jié)余情況。

　　2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

　　3.結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原值的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原值的減少數(shù)，余額在借方，表示固定資產(chǎn)原值實有數(shù)。

　�。ㄋ模�“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

　　1.用途：核算醫(yī)院在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。

　　2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

　　3.結(jié)構(gòu)：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產(chǎn)的凈損失數(shù)額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產(chǎn)的凈值，期末，經(jīng)批準(zhǔn)將盤盈的財產(chǎn)物資凈值從借方轉(zhuǎn)出，計入“其他收入”賬戶；經(jīng)批準(zhǔn)將盤虧的財產(chǎn)物資凈值從貸方轉(zhuǎn)出，計入“其他支出”賬戶。余額若在借方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；若為貸方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了后，報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，該賬戶一般無余額。

　　三、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧的會計處理

　�。ㄒ唬┽t(yī)院現(xiàn)金長短款的會計處理

　　醫(yī)院現(xiàn)金長短款不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。按照新《醫(yī)院會計制度》有關(guān)規(guī)定，出納員每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進行會計處理。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，也就是長款，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，計入“其他應(yīng)付款”賬戶；屬于無法查明原因的部分，計入“其他收入”賬戶。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺的，也就是現(xiàn)金短款，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠�，計�?ldquo;其他應(yīng)收款”賬戶，無法查明原因的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后，計入“其他支出”賬戶。

　　【例1】×月3日，某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤虧現(xiàn)金2000元，經(jīng)批準(zhǔn)，作如下會計處理：1200元由出納員賠償，其余計入當(dāng)期損益。

　　借：其他應(yīng)收款——出納員 1200

　　　　其他支出——現(xiàn)金短款 1800

　　　貸：庫存現(xiàn)金3000

　　假如，該醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款200元，無法查明原因。會計處理如下：

　　借：庫存現(xiàn)金 200

　　　貸：其他收入 200

　�。ǘ�）庫存物資盤盈盤虧的會計處理

　　醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。貴重物資，應(yīng)多次盤點清查。對于發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧以及霉?fàn)�變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)及時進行會計處理。

　　【例2】×月3日，某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤虧藥品一批，實際成本為12000元，霉?fàn)�變質(zhì)藥材一批，實際成本為6000元。報有關(guān)部門，等待處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 18000

　　　貸：庫存物資——藥品 12000

　　　　　　　　　——藥材 6000

　　×月9日，某三級醫(yī)院對發(fā)現(xiàn)盤虧的藥品一批，實際成本為12000元，霉?fàn)�變質(zhì)藥材一批，實際成本為6000元。批準(zhǔn)處理：盤虧藥品屬于科教收入取得，沖銷待沖基金；霉?fàn)�變質(zhì)藥材一批，追究保管人責(zé)任由其賠償1000元，保險公司答應(yīng)賠償3000元，其余計入“其他支出”賬戶。

　　借：待沖基金 12000

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 12000

　　借：其他應(yīng)收款——保管員 1000

　　　　　　　　　——保險公司 3000

　　　　其他支出 2000

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 6000

　　【例3】×月30日，某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈藥品一批，市場價格為15000元，中藥材一批，類似中藥材市場價格為5000元。報有關(guān)部門，等待處理：

　　借：庫存物資——藥品 15000

　　　　　　　　——藥材 5000

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000

　　批準(zhǔn)處理時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000

　　　貸：其他收入 20000

　�。ㄈ�）醫(yī)院固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會計處理

　　與流動資產(chǎn)一樣，醫(yī)院固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)定期清查盤點，每年至少清查盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似固定資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，確認(rèn)為當(dāng)期收入，計入“其他收入”賬戶；盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠款和過失人的賠償?shù)�，將凈損失計入“其他支出”賬戶。

　　【例4】×月31日，某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)一臺，同類固定資產(chǎn)市場價格為150000元，估計已計提折舊為5000元。報有關(guān)部門，等待處理：

　　借：固定資產(chǎn) 145000

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000

　　批準(zhǔn)處理時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000

　　　貸：其他收入 145000

　　【例5】×月31日，某三級醫(yī)院盤虧設(shè)備一臺，原值為200000元，已計提折舊50000元。報有關(guān)部門，等待處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000

　　　　累計折舊 50000

　　　貸：固定資產(chǎn) 200000

　　如果上述固定資產(chǎn)屬于財政補助收入或科教補助收入購置的，待沖基金為150000元，則會計處理如下：

　　借：待沖基金 150000

　　　　累計折舊 50000

　　　貸：固定資產(chǎn) 200000

　　批準(zhǔn)處理時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000

　　　貸：其他收入 150000

　　參考文獻：

　　1.企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會。企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M].立信會計出版社,2006.

　　2.劉建平,郭繼宏.可供出售資產(chǎn)與投資之比較[Z].