摘要：戰(zhàn)略管理會計是從會計學(xué)獨立出來的一個分支，它與企業(yè)的經(jīng)營管理水平息息相關(guān)。由于我國戰(zhàn)略管理會計的研究還處于初級階段，企業(yè)在應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的過程中存在很多問題。如何提高戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用水平，成為會計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界關(guān)注的重大課題。本文從我國戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀入手，對戰(zhàn)略管理會計的四種方法進(jìn)行了具體分析，最后提出相應(yīng)的對策與建議。

　　關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理 管理會計 平衡計分卡

　　戰(zhàn)略管理會計是近些年來從會計學(xué)獨立出來的一個分支，它與企業(yè)的經(jīng)營管理水平息息相關(guān)，因為公司的很多決策來自于戰(zhàn)略管理會計。以前傳統(tǒng)管理會計主要是對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行核算，評價企業(yè)的經(jīng)營狀況主要是通過企業(yè)的業(yè)績指標(biāo)，而忽略了戰(zhàn)略性績效評價指標(biāo)在企業(yè)業(yè)績評價中的作用。戰(zhàn)略性績效評價一般將企業(yè)實施的戰(zhàn)略管理與業(yè)績評價指標(biāo)緊密結(jié)合。因為有很多不確定的因素影響，我國戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用和研究目前還是處于初級階段，所以戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用還不是很廣泛，企業(yè)的根本問題也沒有得到很好的改善，也就導(dǎo)致企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計缺乏應(yīng)有的熱情。怎樣提高企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計，應(yīng)該成為會計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界關(guān)注的重大課題，讓戰(zhàn)略管理會計為企業(yè)的經(jīng)營決策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　一、戰(zhàn)略管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對戰(zhàn)略管理會計的理論研究不夠深入

　　眾所周知，理論指導(dǎo)實踐,同樣，戰(zhàn)略管理會計的有效實踐離不開其理論研究指導(dǎo)。目前我國會計學(xué)術(shù)界并沒有對戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用制定很完善的體系，只是介紹了簡單的戰(zhàn)略管理會計的一些方法，并沒有從企業(yè)戰(zhàn)略上考慮問題，更沒有聯(lián)系中國國情進(jìn)行理論系統(tǒng)研究，缺乏創(chuàng)新，應(yīng)用價值不高。我國企業(yè)也沒有對戰(zhàn)略管理會計進(jìn)行深入的理論研究，戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)的實踐時間并不長，

　?。ǘ?zhàn)略管理會計實際應(yīng)用不夠廣泛且效果不明顯

　　迄今為止我國只有少數(shù)企業(yè)真正在應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計，還有很多企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計的理論和實踐缺乏足夠的認(rèn)識。從目前情況來看戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中不能很靈活應(yīng)用且沒有進(jìn)行深入研究，盡管戰(zhàn)略管理會計在一小部分企業(yè)中得到了試用和推廣，但對這些企業(yè)來說，他們也只是很表面地理解和應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的方法，這就使得戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)日常經(jīng)營管理中的作用得不到有效發(fā)揮，使用效果也就不佳。我國企業(yè)在使用戰(zhàn)略管理會計的一些方法的時候，沒有真正理解這些方法之間的密切聯(lián)系。可能是理論知識的不扎實，企業(yè)只是很簡單的使用了一些基礎(chǔ)學(xué)員都能應(yīng)用的核算方法，并沒有顯示出戰(zhàn)略管理會計的明顯優(yōu)勢，這就必然導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計在我國的應(yīng)用效果不明顯。

　　（三）會計人員、管理層對戰(zhàn)略管理會計的認(rèn)識不足

　　會計人員對戰(zhàn)略管理會計缺乏足夠的認(rèn)識，對戰(zhàn)略管理會計缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)。會計人員對會計處理還只是停留依靠大量的手工操作的階段，再加上企業(yè)的管理人員并沒有真正的體會到戰(zhàn)略管理會計的精髓所在，還有就是企業(yè)的高管們對戰(zhàn)略管理會計的實際應(yīng)用表示很懷疑，這就使得企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計的很多策略并沒有很好地實施和應(yīng)用。

　　二、戰(zhàn)略管理會計的方法分析

　　（一）市場定位分析

　　市場定位是指某個企業(yè)在行業(yè)市場中所處的地位。在企業(yè)市場定位分析中，最著名的是波士頓矩陣即BCG矩陣，是由美國著名的管理學(xué)家、波士頓咨詢公司創(chuàng)始人布魯斯·亨德森于1970年首創(chuàng)的一種用來分析和規(guī)劃企業(yè)產(chǎn)品組合的方法。該方法與市場增長率、市場份額有著緊密的聯(lián)系，是戰(zhàn)略管理會計的重要方法之一。這種方法的關(guān)鍵作用在于給企業(yè)產(chǎn)品做出比較正確的市場分析，給產(chǎn)品進(jìn)行定位以便企業(yè)分配各種產(chǎn)品的生產(chǎn)資金，同時企業(yè)還可以通過這種方法估算出產(chǎn)品的利潤。

　　BCG矩陣按產(chǎn)品的市場增長和市場份額情況，把企業(yè)的重要產(chǎn)品分成不同層次的業(yè)務(wù)，如明星業(yè)務(wù)（成熟業(yè)務(wù)）、幼童業(yè)務(wù)（問題業(yè)務(wù)）、現(xiàn)金牛業(yè)務(wù)（旺盛業(yè)務(wù)）、瘦狗業(yè)務(wù)（衰退業(yè)務(wù)）等。在坐標(biāo)圖上，企業(yè)可將產(chǎn)品按各自的銷售增長率和市場占有率歸入不同象限，使企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品組合一目了然，同時便于對處于不同象限的產(chǎn)品作出不同的發(fā)展決策。公司對現(xiàn)金的需求主要表現(xiàn)在市場的增長上，企業(yè)生成現(xiàn)金的能力的增強和盈利水平提高說明企業(yè)的市場份額在擴(kuò)大。市場占有率的增加說明產(chǎn)品具有很大的競爭優(yōu)勢，從而也有了市場的優(yōu)勢，也促使了企業(yè)有必要加大現(xiàn)金的投入。

　　雖然BCG 矩陣從表面看都差不多，但我們應(yīng)該針對不同層次的產(chǎn)品采取不同的策略。簡單來說，我們應(yīng)該加大對幼童產(chǎn)品的投資，并迅速提升其市場份額，使其成為明星產(chǎn)品。對于明星產(chǎn)品，我們則應(yīng)努力保持其優(yōu)勢，降低被競爭對手超越的風(fēng)險。對于現(xiàn)金牛產(chǎn)品，我們應(yīng)及時套現(xiàn)以取得勝利的果實，但可以延長產(chǎn)品的生命，所以不應(yīng)加大投資，應(yīng)該保持現(xiàn)有的規(guī)模就好。企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是為了盈利，所以對于瘦狗產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)該堅決地放棄或停產(chǎn)，不要讓不盈利的產(chǎn)品成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)在使用該方法時，不應(yīng)該過于簡單化，要把各種產(chǎn)品的優(yōu)勢結(jié)合起來做到優(yōu)勢互補?？梢园熏F(xiàn)金牛的產(chǎn)品與幼童產(chǎn)品相結(jié)合，做到優(yōu)勢互補，可以將它們打造成明星產(chǎn)品，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金牛產(chǎn)品，這樣就保障企業(yè)源源不斷的現(xiàn)金流，從而可以使得企業(yè)的新產(chǎn)品不斷得以開發(fā)。企業(yè)在多種經(jīng)營方式下，應(yīng)該平衡各種產(chǎn)品之間的關(guān)系，如將利潤相對很低增長速度較慢但收入相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)產(chǎn)品和高增長但收益相對不穩(wěn)定的新產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)合，這樣就可以使得企業(yè)全面、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

　　(二)目標(biāo)市場分析

　　在市場細(xì)分的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的特點，企業(yè)的實力和與競爭對手的情況，企業(yè)可以在很多比較細(xì)的市場上選擇一個或者幾個比較有優(yōu)勢的市場，企業(yè)可以從這些細(xì)分的市場中取得高額的經(jīng)濟(jì)回報。顧客對產(chǎn)品都會有自己的理性判斷，對產(chǎn)品會有不同的理解。就算產(chǎn)品不是特意為某個顧客設(shè)計和生產(chǎn)的，但是營銷策略總的來說是為某些特定顧客量身定做的。因此企業(yè)在選擇目標(biāo)市場時要慎重的考慮，要對產(chǎn)品的盈利能力做出評估。在比較傳統(tǒng)的管理會計方法中，應(yīng)用比較廣泛的是盈虧平衡分析，但是在日常的實際應(yīng)用中，如果涉及企業(yè)比較具體的計算時卻存在著很大的不確定性。在企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計中我們可以預(yù)見性的操作，在很多的社會因素和企業(yè)因素中，我們可以關(guān)注一些主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這樣就可以得出一些相對準(zhǔn)確的結(jié)論，進(jìn)而對市場就有了一些基本的了解。企業(yè)知道產(chǎn)品的優(yōu)勢劣勢所在，通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行可行性分析，最后做出決策。通過敏感性分析，可以判斷出不同因素對企業(yè)的影響，也可以選出個別因素，集中研究，重點調(diào)查和收集資料，盡可能的降低不確定因素對企業(yè)的影響，從而減少方案失敗的風(fēng)險。

　　(三)價值鏈分析

　　由美國哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾·波特提出的"價值鏈分析法"，把企業(yè)內(nèi)外價值增加的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、進(jìn)料后勤、發(fā)貨后勤、售后服務(wù)。支持性活動涉及人事、財務(wù)、計劃、研究與開發(fā)、采購等，基本活動和支持性活動構(gòu)成了企業(yè)的價值鏈。并不是每個環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價值，實際上只有某些特定的價值活動才真正創(chuàng)造價值，這些真正創(chuàng)造價值的經(jīng)營活動，就是價值鏈上的"戰(zhàn)略環(huán)節(jié)"。企業(yè)要保持的競爭優(yōu)勢，實際上就是企業(yè)在價值鏈某些特定的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的優(yōu)勢。運用價值鏈的分析方法來確定核心競爭力，就是要求企業(yè)密切關(guān)注組織的資源狀態(tài)，要求企業(yè)特別關(guān)注和培養(yǎng)在價值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上獲得重要的核心競爭力，以形成和鞏固企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭優(yōu)勢。企業(yè)的優(yōu)勢既可以來源于價值活動所涉及的市場范圍的調(diào)整，也可來源于企業(yè)間協(xié)調(diào)或合用價值鏈所帶來的最優(yōu)化效益。

　　價值鏈分析主要是從一個產(chǎn)品的原材料到成品在顧客手里的消費品的全程分析，企業(yè)在乎的不過是產(chǎn)品的成本和利潤，管理會計正好迎合了此要求。隨著現(xiàn)代化的進(jìn)程，現(xiàn)代企業(yè)的生存環(huán)境不確定性加劇，使企業(yè)的產(chǎn)品市場變得更加復(fù)雜，產(chǎn)品的更新?lián)Q代加快，產(chǎn)業(yè)升級迅速，顧客也在不斷地變化之中。在企業(yè)中，市場部門應(yīng)該為產(chǎn)品的需求做更多的市場調(diào)查，從而可以為企業(yè)的經(jīng)營管理者提出合理化的建議，這樣才能真正保證企業(yè)根據(jù)市場做出正確和有效的決策。

　?。ㄋ模┢胶庥嫹挚ǚ治?

　　BSC（The Balanced Score Card）意為平衡計分卡，是績效管理中的一種新思路，適用于對部門的團(tuán)隊考核。平衡計分卡的核心思想就是通過財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)與發(fā)展四個方面的指標(biāo)之間的相互驅(qū)動的因果關(guān)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，是實現(xiàn)績效考核——績效改進(jìn)以及戰(zhàn)略實施——戰(zhàn)略修正的戰(zhàn)略目標(biāo)過程。它把績效考核的地位上升到組織的戰(zhàn)略層面，使之成為組織戰(zhàn)略的實施工具。

　　1.市場占有率

　　市場占有率越高，企業(yè)的累積生產(chǎn)量越高，企業(yè)的單位制造成本越低，獲取的利潤也就越高。市場占有率可以直接反映出企業(yè)的競爭能力。企業(yè)可以通過市場占有率的調(diào)查，也可以根據(jù)產(chǎn)品的銷售情況的分析來做出正確的生產(chǎn)決策。

　　2.客戶滿意程度

　　客戶滿意度的高低是企業(yè)成功和更富競爭力的最重要的因素。客戶的滿意度取決于產(chǎn)品的實際質(zhì)量還有銷售人員的服務(wù)水平，好的服務(wù)往往會給客戶留下深刻印象。一個產(chǎn)品得到市場的追捧，必然會有很高的客戶滿意度，一個企業(yè)就有了更好的發(fā)展前景。當(dāng)客戶對自己所買的產(chǎn)品極大滿意時，就會追加購買，這樣才能讓企業(yè)獲得更大的市場。

　　3.從客戶處獲得的利潤

　　企業(yè)有了客戶有了市場份額就成功了一半，但是光有市場份額企業(yè)不一定會得到高額的利潤，例如電子商務(wù)行業(yè)，很有市場前景但現(xiàn)在很多電子商務(wù)企業(yè)都是在虧錢的狀態(tài)。雖然有些電子商務(wù)企業(yè)擁有很大的市場份額但是競爭激烈，但他們卻沒有從產(chǎn)品當(dāng)中賺到錢。所以從客戶身上獲得利潤才是最關(guān)鍵的。

　　三、提高我國戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用水平的對策建議

　?。ㄒ唬?管理當(dāng)局要提高認(rèn)識

　　戰(zhàn)略管理會計之所以在我國沒有得到很好的發(fā)展，其中很大方面的原因是因為企業(yè)管理者不夠重視。所以要加強企業(yè)管理當(dāng)局提高戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)管理重要性的認(rèn)識，使得企業(yè)的管理者逐漸重視戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)的應(yīng)用，只有這樣戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理方面的作用才能真正發(fā)揮。

　?。ǘ┘訌姇嫃臉I(yè)人員的培訓(xùn)指導(dǎo)

　　戰(zhàn)略管理會計要在企業(yè)的有效實施離不開會計從業(yè)人員的配合和支持，所以加強會計從業(yè)人員培訓(xùn)指導(dǎo)，提高他們自身的知識水平和業(yè)務(wù)水平至關(guān)重要。通過對他們進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和理論指導(dǎo)，使得他們獲得新的技能和新的分析技巧。

　?。ㄈ┙⑼晟频膽?zhàn)略管理會計系統(tǒng)

　　我們要建立科學(xué)完善的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)，要更好的與企業(yè)管理制度相結(jié)合，同時要結(jié)合當(dāng)前中國企業(yè)管理的特點，以便我們會計人員能更好的運用戰(zhàn)略管理會計，從而為企業(yè)的健康發(fā)展做出他們應(yīng)有的貢獻(xiàn)。而現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)融合了很多的學(xué)科知識，它結(jié)合運用了系統(tǒng)工程學(xué)，信息學(xué)，金融學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)來研究企業(yè)管理中的許多復(fù)雜問題。

　　盡管戰(zhàn)略管理會計在我國的應(yīng)用時間不長，也還沒有得到很多企業(yè)應(yīng)有的重視，但筆者相信隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和我國改革開放進(jìn)程的加快，企業(yè)會逐步發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)管理的作用，相信在不久的將來戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)管理中的作用越來越顯現(xiàn)。

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